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1、论我国会计环境的变迁摘 要新中国成立六十年来，随着政治、经济和文化等方面均取得了举世瞩目的成就，我国在国际社会政治事务中的地位日益提升，对世界经济发展的影响力越来越大，在促进人类社会发展与进步中发挥着日益重要的作用。伴随着六十年经济发展，我国会计在波折中前进、在摸索中创新，既有辉煌的过去，也有曲折的历程，现已在国际会计舞台中扮演着重要的角色。新中国六十年间的会计流行语，不仅记录着我国经济发展的曲折历程、呈现出不同阶段会计发展的时代特征、折射出会计实务与理论的变迁轨迹、体现出不同时期会计发展的方向和主流，更演绎着我国经济发展与会计理论演进相互依存的规律。本文以新中国经济建设不同时期的环境变化作为
2、基础，从会计“流行语”变迁这个特殊的视角，以我国企业会计制度为代表的会计规范体系演变过程作为主要线索，对不同阶段会计制度变迁与会计理论研究问题进行梳理，以有助于加深对经济越发展、会计越重要这一历史演进规律的认识，进而指导新历史条件下的我国会计改革与发展的实践。关键词：会计环境；环境；变迁On the changes of Chinas accounting environment Abstract The new Chinese was founded sixty years, along with the political, economic and cultural aspects ha
3、ve gained the success that attract worldwide attention, Chinas position in the international community in political affairs is increasing, more and more influence on the development of the world economy, in the promotion of human social development and progress plays an increasingly important role.
4、With the economic development of sixty years, Chinas accounting forward, innovation in the dark in the twists and turns, both to have the magnificent past, also have a tortuous course, now plays an important role in the international accounting stage. The new Chinese sixty years accounting popular l
5、anguage, not only records showing the winding course, Chinas economic development in different stages of accounting development characteristics of the times, which reflects changes in the trajectory, accounting theory and practice reflect the direction and the mainstream of accounting development in
6、 different periods, the more the interpretation of Chinas economic development and the evolution of accounting theory of interdependence the rules. In this paper, based on the new Chinese as economic construction in different periods of environmental change, from accounting buzzwords change the spec
7、ial angle of view, the evolution process of the system of accounting standard in our country enterprise accounting system represented as a main clue, the accounting system of different stages of change the accounting theory research problems to sort out, to help deepen understanding the more develop
8、ed the economy, the more important accounting the history evolution, and guide the new historical conditions of the reform and development of Chinas accounting practice.KEY WORDS: Accounting environment; Environmental Science; Changes; 引言论我国会计环境的变迁任何事物的变化发展都是与其周围的环境因素密不可分的，会计自然也不例外。会计环境是导致会计发展变革的根本原
9、因。而影响会计的环境因素很多，例如政治、经济、法律、文化、科技、社会发展水平、经济全球化、企业管理水平等。政治因素、经济因素、文化因素和经济全球化是推动会计体制变迁的主要因素。并且，这些因素都是处于不断的变化发展过程中的，相应的，基于这些环境因素建立起来的会计模式也要不断的变革。我国是实行会计制度与准则并行的国家，会计规范体系一直以来就分为三个层次：会计法、会计准则、会计制度。由于具体会计准则的制定与实施将取代会计制度，会计制度这一规范层次只能成为企业内部的会计核算制度。我国的会计准则在一定程度上是对从建国以来到20 世纪90 年代初一直执行的会计制度的扬弃，并在借鉴国际会计准则的基础上形成的
10、。随着国际经济对我国的影响越来越大，为便于外国资本进入我国，同时也便于我国企业走向世界，必然要求我国在会计上向国际靠拢。会计准则有其产生、发展变迁的必然性。1.会计环境概述1.1会计环境的内涵ES亨德里克森在会计理论一书，“越来越多的证据表明，社会和经济的变化对会计实务和会计产生重大影响的思想。第二十世纪发生在上世纪60和70年代许多环境的变化，都直接或间接地影响会计的工作，迫使会计界采用新的会计方法和会计思想。”改变环境的方式是这样的，从第十二世纪到今天的复式记账的财务报告制度，会计信息披露，但在环境的变化，现行财务报告体系暴露出很多缺陷。原因是很明显的财务报告在实际应用中的缺陷，因为它不能
11、适应环境的变化。会计是对会计环境产生的总和，条件的存在和发展，包括会计和内部环境会计的会计主体之外的外部环境会计主体的存在。生产实践相关的内容称为会计的外部环境，并在环境会计实践是会计，内部会计环境会计环境有机结合的外部环境，内部环境决定了会计的本质，功能，程序和方法；外部环境决定了会计目标，会计信息质量特征的会计程序，方法的影响。1.2会计环境的构成因素（1）政治因素政治环境是一个国家在一定阶段发展方式，采用的各种政策、方针、路线和当时的政治背景，无论在任何时候对一个国家的经济都会产生巨大的影响，而经济对于会计是相互联系，起着一定的根本性的作用，经济越发展会计越重要，会计也是随之发展而改变，
12、但是会计却又独立于政治，但是又需要良好的政治环境作后盾，没有好的环境，经济就不能发展，无论是过去还是现在都是起着基础性的作用，在经济发展缓慢的同时，会计也会发展的比较缓慢，当处于政治比较稳定的状态时，经济能够对外扩张，经济的交流也会更加频繁，这时会计的智能会更加凸显出来，特别是法律法规的健全对于会计来说也是起着很重要的作用，在法律健全的情况下，那么会计的交税各种营业税增值税都会很明确，而那些不是特别明确的条款，则会给一些不遵守法律法规的人留一些偷税漏税的行为，我们会为主张正义而努力，政治的稳定会给经济的发展带来更多的便利，经济的不断发展则会促进会计体系的健全。政治制度可以决定一个国家的经济制度
13、进而决定会计模式，政治制度还可以引进或者推广会计准则和会计实务；政治自由可以对会计的发展特别是对会计报告和披露产生很大影响。一个国家人的政治权利越大，在政治上越自由，这个国家的会计就越自由、灵活，会计纰漏就越真实、公允。（扩充）（2）法律因素会计活动的有效运转是以健全完善的法规环境为前提的，法律既为会计提供了一个规范化的环境，同时也对会计活动提出严格的要求，会计活动既受到保护又受到约束。当今大多数国家、政府对会计实物都有影响和干预，一般政府通过制定会计制度并强制实施，通过立法确定会计程序从而影响会计事务。法律制度决定了一个国家有关会计法规、会计制度的的详细程度。民法中的公司法或贸易法要求为会计
14、和财务报表制定详细的准则；习惯法则给特殊案例提供一个答案而不是为将来制定常规。在这一法律制度下，公司法通常并不制定详细、全面的条文来规范公司公布财务决算的行为和其他行为。在这种情况下，会计在很大程度上并不依靠法律。此外税法会对一个国家的会计实务特别是会计计量产生重大的影响。在许多国家，法律，特别是税法，是会计存在的唯一原因。在大多数这些国家，税务会计和财务会计没有区别。3 经济因素经济环境对会计发展的影响包括宏观和微观两个方面。在宏观方面，经济制度的选择，收入水平和收入增长率，政府干预经济的程度和政府支出，通货膨胀和出口水平这些因素会对会计发展产生特殊的影响。微观方面，资金来源、企业规模和复杂
15、程度的差异、企业管理水平和金融界等因素同样会影响会计的发展。其它因素，例如与其它国家的联系、参与国际活动的程度也会影响会计的发展。一个国家经济制度的类型，可以决定这个国家的经济制度的基本取向和政府干预经济的程度以及会计目标；经济发展的阶段可以决定会计实务和理论的复杂程度；进出口的发展水平对会计的发展有积极作用。进出口发展水平越高会计报告和会计批露的要求就越高；自由贸易政策特别是出口的增加可以促进本国与其他国家的协作，人员和劳动力的流动以及对比较会计报告和会计充分披露的需要；通货膨胀影响会计方法的选用；经济制度决定资金和营运资本的来源，相应的资金和营运资本的来源决定会计的目标和假设；商业改革为会
16、计带来了新的挑战，结果发展了新的会计政策和会计方法；企业的复杂程度决定了会计的复杂程度；企业经营水平和金融界能导致对会计的不同需求； 国际商业活动的程度可以影响会计原则和会计方法等。4 教育与文化因素一个国家教育的特征对会计实务有着显著的影响。这些教育特征有：文化程度，包括简单的计算能力；接受不同水平的正规教育（小学、中学、大学）的人口比例；教育制度的基本取向（宗教、行业、文化艺术、科学、职业）；配套教育为国家经济和社会需求提供相应人才的教育体制。人口的教育水平提高的越快，会计问题就出现的越少，会计制度和会计报告就越全面、越先进； 教育制度的导向对会计实务形成有很大影响；配套教育影响会计制度发展的程度。（扩充）1.3会计环境对会计目标的影响各种会计模式的会计目标之间的具体差异可以归因于诱导不同的会计环境。对会计目标“决策有用观”和“受托责任观”的奋
