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1、管理会计研究 实务篇,实务篇之专题二： 作业成本管理,累积销售曲线图,销售收入比重,110%,90%,70%,50%,30%,10%,0,10%,50%,70%,30%,销售品种比重,产品盈利曲线图,300%,250%,200%,50%,0,20%,60%,80%,40%,产品品种,累积盈利比重,100%,30%,100%,150%,350%,产品如何定价,1、二种基本的定价模式 (1)以市场为基础的定价 在一个完全竞争的市场，价格优势是竞争关键，而成本的降低是取得价格优势的基础。 (2)以成本为基础的定价 在一个不完全竞争的市场，成本是定价的唯一基础。,2、短期定价与长期定价,(1)长期定价
2、应考虑整个产品寿命周期成本 (2)短期定价更多考虑相关成本 例如：制造业应考虑的相关成本，额外增加的料费、工费、制造费，除以上以外，还应考虑以下相关因素： 现在生产能力能否满足定单要求，资源消耗的机会成本 特殊定价与正常定价的关系,3、订单成本计算,某公司接到一张100件A产品的订单。这张订单所涉及的作业活动及其最佳成本计算如下表所示：,定单成本计算,订单成本计算(续表),3、订单成本计算,(1)100件，总成本$14780，单位成本$147.8 (2)1000件, 总成本$(90400+5740) 96140，单件$96.14 (3)若以成本加成20%定价： 生产100件，单价$177.36
3、。生产1000件，单价$115.37,顾客盈利分析 1、顾客的不同特征,2、顾客分类坐标,企业获取的盈利,高盈利,低盈利,A,B,C,D,低成本,高成本,服务顾客的成本,3、企业决策,A类顾客：低成本、高盈利，是企业稳定的利润来源 应用一切办法来争取这类客户，取得优势 B类顾客：高成本、高盈利 依据收入补偿成本原则，努力争取这类客户,3、企业决策,C类顾客：低成本、低盈利 属于价格敏感型客户，应以信誉来争取 D类顾客：高成本、低盈利 应设法从内外两方面进行努力，力争扭亏为盈,产品替代决策,1、替代产品的优势 降低成本选择：功能不变，成本下降 提高价格选择：成本不变，功能上升 2、运用ABC对产
4、品进行价值成本分析,(1)价值分析规划法,1、选择对象物,分析什么？,(1)选择对象物,2、功能定义,这是什么？,它起什么作用？,(2)收集信息,(3)定义功能,(4)整理功能,(1)价值分析规划法,3、功能评价,该功能成本是多少？,该功能价值又是怎样？,(5)计算功能成本,(6)评价功能价值,4、作业成本改善方案,有其他起同样作用的方案吗？,(7)酝酿提案,是怎样一个改善方案？,(8)概略评价与具体化,该改善方案确实能提升价值吗？,(9)详细评价,(1)价值分析规划法,5、提案并继续强化,该改善方案是否提交实施？,(10)作成提案书,实施状况如何？,(11)测定事实状况,(2)产品成本与功能
5、之间的关系,C=C1+C2,Cmin,C1,C2,成本,C,C,0,P,P,功能完成度,(2)产品成本与功能之间的关系,C1：设计制造成本 C2：使用成本 Cmin：寿命周期成本 C：寿命周期 P：寿命周期成本最低时功能完成程度,产品设计决策,生产过程的改进,1. 合理安排作业生产批次 2. 提高作业使用效率 3. 降低作业成本,技术投资,1. 市场的需求对FMS以及CIMS的依赖 2. 不同的作业有不同的需求 3. 选择的依据是作业的功能,一.Reading Lists,The impact of Activity-Based Costing Techniques on firm perfo
6、rmance JMAR 2001 A framework for assessing cost management system changes:the case of activity based costing implementation at general motors 1986-1993 JMAR 1995 An empirical analysis of firms implementation experiences with Activity-Based Costing JMAR 1995 Cost system and incentive structure effect
7、s on innovation, efficiency and profitability in teams AR 1999 ABC核算体系的业务处理程序设计 会计研究 1999年第5期 作业成本法在中国企业的应用探讨 中国财务与会计研究 2000年第1期 作业成本法在我国铁路运输企业应用的案例研究.会计研究，2001第2期 上海会计 2002年12期、2003年第5、8、9期 上海财经大学学报 2004年第2期 财经研究 2004年第4期,The impact of Activity-Based Costing Techniques on firm performance JMAR 2001
8、,研究结论：采用ABC的企业业绩显著高于未采用ABC的企业（配对样本） 研究方法：经验研究方法（empirical research) 选取两组样本，一组是采用ABC的企业，一组是未采用ABC的企业（控制了其他因素）。采用ABC的企业三年回报率是61，未采用ABC的企业是34。（在5水平上显著） 目的：了解国外管理会计如何进行经验研究 注意问题：1、事件日确定 2、事件窗口选择（长窗口）,A framework for assessing cost management system changes:the case of activity based costing implementati
9、on at general motors 1986-1993 JMAR 1995,研究方法：案例研究（case study、field study) 通过GM公司实施ABC的案例来研究如何实施ABC以及影响ABC系统成功实施的因素 技术因素复杂性、兼容性 组织结构-集权、分权 不同阶段影响不同 目的：了解如何进行案例研究 注意问题：案例研究与实地研究（field study) 中国会计评论第一期 李志文,An empirical analysis of firms implementation experiences with Activity-Based Costing JMAR 1995,
10、研究方法：经验研究-问卷调查研究 通过问卷调查的方式研究影响ABC成功实施的因素 行为因素和组织因素是重要的解释变量 1、高层领导的支持 2、与业绩评价、报酬系统的联系 3、与企业战略的联系 4、企业资源的支持程度 目的：了解如何通过问卷调查的方式收集数据进行管理会计研究 注意问题：1、变量取值（非连续变量） 2、回收率比较低（通过有影响的机构发放问卷 3、检验方法（非参数检验）,Cost system and incentive structure effects on innovation, efficiency and profitability in teams AR 1999,研究方
11、法：试验研究（experimental research) 通过一项试验，研究在不同的业绩评价系统下，ABC对企业（团队）生产的效率、盈利性的影响。 在有利于促进团队合作的业绩评价系统下，采用ABC系统可以提高企业业绩。 在有利于促进个体之间进行竞争的业绩评价系统下，采用ABC系统不利用提高企业业绩。 目的：了解如何通过试验设计来进行管理会计研究 2002年诺贝尔奖获得者： 丹尼尔卡内曼 Daniel Kahneman 维农史密斯 Vernon L. Smith,二.国内外ABC/M研究情况,国外研究总体情况 发表期刊 国外期刊发表的ABC/M文章数量 国外ABC/M研究方法 国内研究总体情况
12、 发表期刊 研究内容,国外ABC/M研究总体情况(Accounting journals),国外ABC/M研究总体情况(Volume),资料来源：The development of activity-based costing journal literature,1987-2000 The European accounting review 2002,国外ABC/M研究总体情况,资料来源：The development of activity-based costing journal literature,1987-2000 The European accounting review
13、 2002,国外ABC/M研究情况 (Research methods ),国内ABC/M研究总体情况 (期刊/数量）,国内ABC/M研究总体情况（研究内容）,资料来源：作业成本法在我国的过去、现状和未来展望 上海会计 2 002年第5期,国内ABC/M研究总体情况（研究课题 ）,国外ABC研究内容,对传统成本制度的批评 ABC下的成本分摊 ABC制度设计 ABC制度的实施与运用 ABC制度对组织行为的影响 ABC制度与其他技术结合,对传统成本制度的批评,失去相关性的成本信息，往往会误导管理者作出错误的决策。传统成本制度因无法适应制造环境的改变，从而无法提供及时且准确的成本信息 制造环境的重大
14、改变 无法正确计算产品成本 传统成本制度无法适应不同的目的,对传统成本制度的批评,制造环境的重大改变 从Kaplan (1984)探讨管理会计发展的历史及演变趋势后，许多国外学者认为在JIT等新的制造环境下，传统成本制度不论在成本习性、成本分摊或产品成本计算等方面都受到很大的冲击，以致无法提供相关、准确、及时的成本信息。但也有一些学者认为传统成本会计信息仍有存在的价值 。根据Dimnik(1989)的一项调查，在64个样本中，仅8企业不满意现有成本信息，作者建议只需要将现有成本制度稍加修改，配合公司战略即可供管理决策所需。,对传统成本制度的批评,无法正确计算产品成本 传统成本制度很少考虑产品的
15、差异性，而且常以数量做为制造费用的分摊基础，如Cooper和Kaplan （1988）、Brunton（1988）、Cooper Shank和Govindarajan（1988）等相应提出制造费用分摊基础的不当，可能造成产品间相互补贴的后果，以及产品成本扭曲的现象等。（批量差异、工艺差异、产品成本低估）,ABC制度的设计,在考虑ABC制度设计问题前，企业应该考虑是否需要一个ABC系统。Cooper（1988）认为在衡量成本低、竞争激烈和产品多样性的前提下，公司可以设计一套ABC系统。 其次，Cooper（1989）提出了设计ABC制度的5个步骤：1.根据业务活动划分作业；2.计算各作业成本；3
16、.选择第一阶段的分配基础（资源动因）；4.确定作业中心；5.选择第二阶段的成本动因。,ABC制度的实施及运用,ABC制度的实施 Cooper（1990）认为在实施ABC之前应先考虑以下问题：系统是单独使用还是与其他系统整合在一起的；实施前是否需要有正式被批准的设计方案；谁为该系统的“拥有者”；信息需要者对该系统提供信息的精确度要求如何；系统应该报告历史成本还是未来成本信息；原始凭证的设计是复杂还是简单；至于ABC的实施步骤，Cooper（1990）、Eiler和Campi（1990）及Romanco（1990）都有所探讨。,ABC制度对组织行为的影响,一项新制度的设计与运行对个人、组织而言，将产生某种程度的冲击。而组织如何应对该项冲击，是一项新制度实行成功与否的关键。AB
