[经济学]第一章 资产

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1、第一章 资产,本章主要内容,主要介绍交易性金融资产、存货、固定资产、无形资产等核算。,第一节 货币资金,一、库存现金（略） 二、银行存款 企事业单位的银行存款账户分为四类： 基本存款账户 一般存款账户 临时存款账户 专用存款账户,三、其他货币资金 （一）其他货币资金的定义 其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。,（二）核算 1.银行汇票存款。 银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。 例：甲企业为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以去

2、外地购买原材料。企业填写 “申请书”、将款项25万元交存银行，并收到银行开出的银行汇票。 借：其他货币资金银行汇票 250 000 贷：银行存款 250 000,企业购入原材料，收到的有关发票账单上列明，原材料价款20万元，增值税额3.4万元，用银行汇票办理结算。 借：原材料 200 000 应交税费 应交增值税（进项税额）34 000 贷：其他货币资金银行汇票 234 000 采购完毕，收到银行通知，收回剩余款项1.6万元。 借：银行存款 16 000 贷：其他货币资金银行汇票 16 000,2、银行本票存款 银行本票指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人和持票人的票据。

3、 银行本票分为不定额本票和定额本票两种。定额本票面额为1000元、5000元、10000元和50000元。 核算：p6，例13,3.信用卡存款 信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡。 核算： p6，例14,4.信用证保证金存款。 信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。 核算：p7,1-5 5.存出投资款 向证券公司划出资金时应按实际划出的金额： 借：其他货币资金存出投资款 贷：银行存款 购买股票、债券等时： 借：交易性金融资产 贷：其他货币资金存出投资款,6、外埠存款

4、 外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。 核算：p8，1-6,第二节 应收及预付款,一 应收票据 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。 1.取得应收票据和收回到期票款,【例17】甲公司2009年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为1500000元，适用增值税税率为17，收到乙公司开出并承兑的3个月到期的商业汇票一张。则甲公司应作如下会计处理： 借

5、：应收票据 1755000 贷：主营业务收入 1500000 应交税费 应交增值税（销项税额） 255000 6月1日收到票款： 借：银行存款 1755000 贷：应收票据 1755000,2.转让应收票据 例p10，18 3、应收票据贴现 应收票据贴现是指收款人对不到期的商业汇票向银行贴付利息转让给银行的信用行为。 贴现时企业付给银行的利息称为贴现息，所用的利率称为贴现率。 例：接【例17】假设甲公司2009年4月1日持该汇票向银行申请贴现，贴现率为9%。 假设为不带息商业汇票，贴现为不带追索权方式。,甲公司2009年4月1日收到贴现款时： 借：银行存款 1 728 675 财务费用 26

6、325 贷：应收票据 1 755 000 （带追索权方式贴现略。） 二 应收账款减值 备抵法,（1）2007年12月31日，本公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1 000 000元，公司根据丙公司的资信情况确定按1%计提坏账准备。2007年末计提坏账准备的会计分录为： 借：资产减值损失 10000 贷：坏账准备 10000 （2）公司2008年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失3000元。确认坏账损失时，应作如下会计处理： 借：坏账准备 3000 贷：应收账款 3000,（3）公司2008年末应收丙公司的账款余额为1 200 000元，经减值测试，公司决定仍按1%计提坏账准

7、备。 根据公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目应保持的贷方余额为12000(1 200 0001%)元;计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际余额为贷方7000(10 000-3 000)元，因此本年末应计提的坏账准备金额为5 000(12 000-7 000)元。公司应作如下会计处理： 借：资产减值损失 5 000 贷：坏账准备 5 000,（4）公司2009年4月20日收到2008年已转销的坏账2 000元，已存入银行。公司应作如下会计处理： 借：应收账款 2 000 贷：坏账准备 2 000 借：银行存款 2 000 贷：应收账款 2 000 或： 借：银行存款 2 000 贷：坏账准备

8、 2 000,（5）公司2009年末应收丙公司的账款余额为1 100 000元，经减值测试，公司决定仍按1%计提坏账准备。 根据公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目应保持的贷方余额为11000(1 100 0001%)元;计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际余额为贷方14 000元，因此本年末应冲回坏账准备金额为3 000(14 000-11 000)元。公司应作如下会计处理： 借：坏账准备 3000 贷：资产减值损失 3 000,（6）公司2010年末应收丙公司的账款余额为1 250 000元，经减值测试，公司决定仍按1%计提坏账准备。 根据公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目应保持的贷方

9、余额为12500(1 250 0001%)元;计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际余额为贷方11 000元，因此本年末应计提坏账准备金额为1 500(12500-11 000)元。公司应作如下会计处理： 借：资产减值损失 1500 贷：坏账准备 1500,第二节 交易性金融资产,一 内容,交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。,二 会计科目设置,交易性金融资产科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。 交易性金融资产成本 交易性金融资产公允价值变动 公允价值变动损益 投资

10、收益 应收利息 应收股利,三 会计处理方法,（一）取得时： 1 应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额。 2 相关的交易费用在发生时计入当期损益。 3 支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或已到付息期但尚未支付的债券利息，单独作为应收项目。 核算举例：,例1-22，2009年1月20日，甲公司委托该证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。会计处理为： （1）2009年1月20日，购买A上市公司股票并支付相关费用时： 借：交易性金融资产成本 1000万 投资收益 2.5万

11、 贷：其他货币资金存出投资款 1002.5万,例1-23，2008年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4，上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。 （1）2008年1月8日，购入丙公司的公司债券时： 借：交易性金融资产成本 25500000 应收利息 500000 投资收益 300000 贷：银行存款 26300000,（2） 2008年2月5日，甲公司收到该笔债券购买价款中包含的已宣告发放的债券利息50万元时： 借：

12、银行存款 500 000 贷：应收利息 500 000 （3）2008年12月31日，确认该笔债券08年全年利息收入100万元。 借：应收利息 1 000 000 贷：投资收益 1 000 000,（4）2009年2月10日，收到持有丙公司的公司债券利息时： 借：银行存款 1 000 000 贷：应收利息 1 000 000,（二）持有期间 1、交易性金融资产持有期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，并计入投资收益。（见前例1-23（3）、（4）题） 2、资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公

13、允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。,例1-24，（接例1-23） 1）假定2008年6月30日，甲公司持有的丙公司债券的市价为2580万元；确认该笔债券的公允价值变动损益。甲公司应作如下会计处理： 借：交易性金融资产公允价值变动 300000 贷：公允价值变动损益 300000,2）2008年12月31日，甲公司持有的丙公司债券的市价为2560万元。确认该笔债券的公允价值变动损益： 借：公允价值变动损益 200000 贷：交易性金融资产公允价值变动 200000,（三）处置时： 出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价

14、值变动损益。 例1-25，（接例1-24），假定2009年1月5日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为2565万元。甲公司应作如下会计处理：,借：银行存款 25 650 000 贷：交易性金融资产成本 25500000 公允价值变动 100000 投资收益 50000 同时， 借：公允价值变动损益 100 000 贷：投资收益 100 000,附：会计处理总结,1、企业取得交易性金融资产时： 借：交易性金融资产成本（公允价值） 投资收益（交易费用） 应收利息/应收股利（支付的价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息） 贷：银行存款等,2、收到属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已

15、宣告发放的现金股利或债券利息： 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息 3、在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息: 借:银行存款 贷:投资收益,4、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额： 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 5、出售交易性金融资产时：（公允价值成本） 借：银行存款（实际收到的金额) 公允价值变动损益 贷：交易性金融资产成本 交易性金融资产公允价值变动 投资收益,反之又如何呢？,这笔业务怎么做？ 1. 20X6年1月1日，购入债券：面值100元，利率3%，划分为交易性金额资产。取得时，支付价款103（含已宣告发放利息3），另支付交易费用2。 2. 20X6年1月5日，收到最初支付价款中所含利息3 20X6年12月31日，债券公允价值为110（不含利息）。 计算20X6年利息。 5. 20X7年1月5日，收到X6年利息 6. 20X7年10月6日，将该债券处置（售价120）,第四节 存货,一、存货的内容 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，