《小企业会计准则讲》ppt课件

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1、小企业会计准则讲解,小企业会计准则讲解,一、基本情况介绍 二、流动资产的对比分析 三、非流动资产的对比分析 四、负债的对比分析 五、所有者权益核算的对比分析 六、收入核算的对比分析 七、成本费用的对比分析 八、财务报表的对比分析,一、基本情况介绍,1、小企业会计准则出台的背景 财政部经过一年实践，于2011年10月18日以财会（2011）17号文件发布了小企业会计准则 ，自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行，2004年4月27日发布的小企业会计制度同时废止。,一、基本情况介绍,2、我国目前经济实体状况 据有关资料统计，在我国所有477万户法人经营单位中，小企业数量占97

2、.11%，从业人员占52.95%，主营业务收入占39.34%，资产总额占41.97%。小企业和微型企业从2005年起执行小企业会计制度，但是许多会计业务处理，小企业会计制度中找不到，只能执行企业会计准则，所以小企业会计准则的出台有利于规范小型、微型企业的会计行为。,一、基本情况介绍,3、小企业会计准则制定的法律依据 （1）中华人民共和国会计法 （2）中华人民共和国企业所得税法及中华人民共和国企业所得税法实施条例 （3）中华人民共和国公司法 （4）企业会计准则基本准则 （5）中华人民共和国中小企业促进法,一、基本情况介绍,4、 小企业会计准则的适用范围 小企业会计准则适用于中华人民共和国境内依法

3、设立的符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。但下列三类小企业除外： （1）股票或债券在市场上公开交易的小企业。 （2）金融机构或其他具有金融性质的小企业。 （3）企业集团内的母公司和子公司。,一、基本情况介绍,4、 小企业会计准则的适用范围 符合规定的小企业可以执行小企业会计准则，也可以执行企业会计准则。但执行企业会计准则的小企业，不得在执行企业会计准则的同时选择执行小企业会计准则的相关规定。小企业会计准则中未作规范的会计事项，可以参照企业会计准则中相关规定进行处理。,附中小企业划型标准规定 2011年6月18日，工信部、国家统计局、发改委及财政部联合发出通知，我国中小企业划分为

4、中型、小型、微型三种类型，按16种行业制定。具体标准是根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标以及结合行业特点制定。,一、基本情况介绍,附中小企业划型标准规定 例如工业：从业人员1000人以下或营业收入40000万以下的为中小微型企业。其中，从业人员300人及以上且营业收入2000万元及以上的为中型企业，从业人员20人及以上且营业收入300万元及以上的为小型企业，从业人员20人以下或营业收入300万元以下的为微型企业。,一、基本情况介绍,附中小企业划型标准规定 又如餐饮业：从业人员300人以下或营业收入10000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员100人及以上且营业收入2000万元及以

5、上的为中型企业，从业人员10人及以上且营业收入100万元及以上的为小型企业，从业人员10人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。,一、基本情况介绍,一、基本情况介绍,5、小企业会计准则的特点 （1）目的是提升小企业管理水平，改善小企业的融资和税收环境，使小企业能够提供较高质量的会计信息，并注重会计使用者的需求，特别是满足税务、工商、银行部门的需求。 （2）是完善会计标准体系的重要举措，克服许多业务在小企业会计制度中找不到依据的弱点。 （3）减轻了中小企业编制财务报表的负担。 （4）小企业会计准则可以理解为企业会计准则的简化版，构建了初级会计的基本框架，便于学习理解。,二、流动资产的对比分析

6、,显著特点：小企业会计准则第六条规定，小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备，与企业所得税相一致，尽可能避免由于资产计价不同带来的纳税调整。,（一）对定额备用金的核算不同 小企业会计准则：在“其他货币资金”总账下设置“备用金”明细账户核算。 企业会计准则：在“其他应收款”总账下设置“备用金”明细账户核算或设置“备用金”总账核算。,二、流动资产的对比分析,（一）对定额备用金的核算不同 例：2013年4月5日，甲公司核定销售部门备用金定额为1000元，以现金拨付并规定每月月底由备用金专门经管人员凭有关凭证向会计部门报销，补足备用金。月末销售部报销日常业务支出850元。,二、流动资产的对比

7、分析,执行企业会计准则会计分录如下： 拨付备用金时： 借：其他应收款备用金 1000 贷：库存现金 1000 报销支出，补足备用金时： 借：销售费用 850 贷：库存现金 850 执行小企业会计准则会计分录如下： 拨付备用金时： 借：其他货币资金备用金 1000 贷：库存现金 1000 报销支出，补足备用金时： 借:销售费用 850 贷：库存现金 850,二、流动资产的对比分析,（一）对定额备用金的核算不同 对报表的影响：只影响到资产负债表的编制。执行企业会计准则时，销售部门的定额备用金记入“其他应收款”项目中。执行小企业会计准则时，仍在“货币资金”项目中核算。,二、流动资产的对比分析,（二）

8、对短期投资的核算不同 小企业会计准则：设置“短期投资”账户核算，年末不进行调整。 企业会计准则：设置“交易性金融资产”账户核算，年末按公允价值调整。,二、流动资产的对比分析,（二）对短期投资的核算不同 例：2012年11月10日，甲公司购入股票作为短期投资，买价及相关税费计100000元，款通过银行支付。 1. 购入时： 执行企业会计准则会计分录如下： 借：交易性金融资产成本 100000 贷：银行存款 100000 执行小企业会计准则会计分录如下： 借：短期投资 100000 贷：银行存款 100000,二、流动资产的对比分析,（二）对短期投资的核算不同 2. 年末该股票的公允价值为1050

9、00元. 执行企业会计准则会计分录如下： 借：交易性金融资产公允价值变动 5000 贷：公允价值变动损益 5000 执行小企业会计准则时： 年末不编制调整分录。,二、流动资产的对比分析,（二）对短期投资的核算不同 执行企业会计准则时，年末编制利润表计算营业利润时加公允价值变动损益5000元，计算应纳税所得额时在利润总额的基础上减5000元。编制资产负债表时，资产类中的交易性金融资产增加5000元，所有者权益中的未分配利润增加5000元的净利润。执行小企业会计准则时，不需要调整。,二、流动资产的对比分析,（二）对短期投资的核算不同 3、2013年3月14日，该股票以112000元的价格（扣除相关

10、税费）全部出售，款存银行。 执行企业会计准则会计分录如下： 借：银行存款 112000 贷:交易性金融资产成本 100000 投资收益 12000 借：公允价值变动损益 5000 贷：交易性金融资产公允价值变动 5000,二、流动资产的对比理解,（二）对短期投资的核算不同 年末计算应纳税所得额时，因为计算利润总额时加公允价值变动损益为负数，需要加5000元。 执行小企业会计准则会计分录如下： 借：银行存款 112000 贷：短期投资 100000 投资收益 12000 年末计算应纳税所得额时，因为与所得税的核算要求相同，不需要调整。如果投资收益属于免税收入，两准则均按永久性差异进行纳税调整。,

11、二、流动资产的对比分析,(三)对坏帐损失的处理核算不同 小企业会计准则：采用直接转销法，应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。（准则第十条） 企业会计准则：采用备抵法，设置“坏账准备”和“资产减值损失”账户，年末需要时计提“坏账准备”。,二、流动资产的对比分析,(三)对坏帐损失的处理核算不同 例：2013年3月18日，因债务人破产，甲公司将一笔20000元的应收账款，全额确认为坏账损失，2013年末估计需计提坏账损失50000元。 执行企业会计准则： 2013年3月18日 借：坏账准备 20000 贷：应收账款 20000 2013年年末 借：资产减值

12、损失 50000 贷：坏账准备 50000,二、流动资产的对比分析,(三)对坏帐损失的处理核算不同 年末计算应纳税所得额时，应在利润总额的基础上进行调整，即： 利润总额+50000-20000=应纳税所得额。 执行小企业会计准则： 2013年3月18日 借：营业外支出 20000 贷：应收账款 20000 年末不需要进行所得税纳税调整。,二、流动资产的对比分析,(三)对坏帐损失的处理核算不同 执行中应注意的问题： 1.小企业发生的应收及预付款项坏账损失，应当在向主管税务机关提供证据资料证明已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。坏账损失应按规定的程序和要求向主管税务机关

13、申报后方能在税前扣除，未经申报的损失，不得在税前扣除。,二、流动资产的对比分析,(三)对坏帐损失的处理核算不同 执行中应注意的问题： 2.企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为坏账损失税前扣除，但应说明情况并出具专项报告。企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失税前扣除，但应说明情况并出具专项报告。,二、流动资产的对比分析,(四)应收票据贴现的核算有所不同 持应收票据到银行办理贴现业务，如果该票据贴现银行具有追索权时，小企业可以作为短期借款处理。 例：2013年3月10日，销售甲产品一批，售价30000元，增值

14、税5100元，销售当日收到一张面值为35100元、到期日为6月10日的不带息商业汇票。 借：应收票据 35100 贷：主营业务收入 30000 应交税费应交增值税 5100,二、流动资产的对比分析,(四)应收票据贴现的核算有所不同 企业4月12日持该票据到开户银行办理贴现，银行具有追索权，贴现利息351元。 借：银行存款 34749 财务费用 351 贷：短期借款 35100,二、流动资产的对比分析,(四)应收票据贴现的核算有所不同 6月10日如果银行按期收到票据款时， 借：短期借款 35100 贷：应收票据 35100 6月10日如果银行未按期收到票据款时， 借：短期借款 35100 贷：银

15、行存款 35100 借：应收账款 35100 贷：应收票据 35100,二、流动资产的对比分析,（五）对存货的核算不同 1.设置 “周转材料”总分类账户 存货核算中设置“周转材料”总分类账户。周转材料是指企业能够多次使用，逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料。包括：包装物，低值易耗品，建筑业的钢模板、木模板、脚手架等。对于周转材料采用一次摊销法进行会计处理，在领用时按其成本记入生产成本或当期损益，金额较大的周转材料也可以采用分次摊销法进行会计处理。企业会计准则和小企业会计准则的规定相同。所不同的是，小企业会计准则第十三条规定：“出租或出借的周转材料不需要结转成本，但应当进行备查登记”。,二、流动资产的对比分析,（五）对存货的核算不同 2.出租、出借包装物、低值易耗品的核算不同 例：甲企业出租一批包装物，收到租金2000元，该周转材料成本1600元。 执行企业会计准则收到租金时： 借：银行存款 2000 贷：其他业务收入 2000 一次摊销法： 借：其他业务成本 1600 贷：周转材料包装物 1 600 收回包装物时只在备查账中登记，不进行账务处理。,二