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1、企业会计准则,术语,现行规定-现行的16个具体准则和企业会计制度、金融企业会计制度 新准则-中国1个新基本准则及38个新的具体会计准则 国际准则-国际财务报告准则,主要内容 中国会计规范体系基本介绍 新准则基本介绍及相关比较 各新准则主要内容介绍及相关比较,中国会计规范体系基本介绍,中国会计规范体系,新准则基本介绍及相关比较,新准则简介,组成： 基本准则： 具体准则：38项 应用指南： 32项具体准则的解释 附录：会计科目和主要账务处理 上市公司、保险公司、证券公司、基金公司和期货经纪公司自2007年1月1日起执行 其他企业鼓励执行 执行该准则的，不再执行原准则、企业会计制度和金融企业会计制度
2、。,38项具体准则,38项具体准则,新准则与现行规定基本比较,新准则： 以历史成本为计量基础，适度引入公允价值计量 折现 收益一般计入损益 现行规定 以历史成本为计量基础 不折现 某些收益计入权益 例如一些政府补助、债务重组收益等,国际准则概览,国际会计准则理事会，2001年设在伦敦，取代国际会计准则委员会理事会（1973年） 国际财务报告解释委员会，取代原准则常设解释委员会 2005年欧盟开始执行后，目前已有90多个国家采用。,国际准则概览,国际准则概览,新准则与国际准则基本比较,一般而言，中国新准则缩小了中国现行准则与国际准则间的差异。然而，一些主要差异仍然存在，例如： 土地使用权 外币借
3、款本金汇兑损益的资本化金额 固定资产、无形资产选择按重估价模式计量 长期股权投资权益法核算时是否进行内部未实现损益抵销 在个别财务报表中对联营公司、合营公司投资的核算 国有企业的关联方披露 职工奖励及福利基金 此外，新准则还新产生了一个重大差异 固定资产、无形资产和部分长期股权投资的减值损失的冲回,采用新准则的好处,改善与境外投资人的沟通 按新准则编制的财务报表的可比性增加，更易被境外投资人理解和比较 对于需要同时按境内、外两套准则编制财务报表的企业，新准则减少了企业财务报表的编制成本 财务报表中资产、负债项目的金额更加趋近公允价值 长远累积可供分配利润的增加因素 现行准则中要求直接计入资本公
4、积并最终只能用于转增资本的项目，在新准则中大多被要求计入当期损益，例如与资产相关的政府补助、债务重组收益等 新准则要求一些已计入资本公积中的项目在实现时转入当期损益，而这些项目在现行准则最终只能用于转增资本,采用新准则的挑战,公允价值难以获得 资产减值的测试更为复杂 金融工具核算和披露较为复杂，遵行性风险和成本提高 企业合并、编制合并财务报表以及权益法核算投资的成本将显著增加 所得税采用纳税影响会计法 母公司可供分配利润的金额可能受到较大影响 新准则要求采用成本法核算对子公司的投资，当子公司不进行利润分配时，母公司可能没有足够的利润进行分配 各报告期净利润的波动在一定程度上受到利率、汇率等客观
5、因素的影响，股东很难依据对利润表的简单分析来评价管理层的业绩 企业因执行新准则需要增加支出： 改变现行会计信息系统以适应新准则的核算要求 企业需要对财务人员进行培训,各新准则主要内容介绍及相关比较,基本准则,会计假设与目标 会计信息要求 会计要素及确认 会计计量 财务报告,IFRS编制财务会计报表的框架主要内容： 目标 基础假设 财务报表的质量特征 财务报表的要素 财务报表要素的确认 财务报表要素的计量 资本和资本保全概念 基本准则与编报财务报表的框架比较 内容、概念相同 差别：为与会计法、企业财务会计报告条例保持一致，“基本准则”沿用了财务会计报告概念，等同与IFRS中财务报表。,与现行规定
6、比较 内容相同，词句不同（如资产、负债的解释） （准则）资产是过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济经济利益的资源。 （制度）资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 取消了规范确认和计量的一般原则，将起修正作用的一般原则并入规范会计信息质量的一般原则 更为规范、系统、全面。如增加了财务会计报告的内容。 计量的发展：允许采用公允价值等计量属性。,成本计量：采用先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法）或者个别计价法确定发出存货的实际成本（取消了后进先出法）。 对应IFRS2号存货，内容基本相同。 IFRS2号“存
7、货”规定：该准则不适用按公允价值减去出售费用后的余额计量的商品经纪人的存货的计量，而国内准则未明确此项。 银行基本不适用该准则。,1号：存货,2号：长期股权投资,除短期股权投资以外的股权性质的投资，也不包括划分为可供出售金融资产的股权投资。 即指对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的股权投资（对，以及对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的股权投资。 对子公司投资 对合营企业的投资 对联营企业的投资 其他在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资 属于金融资产。,2号：长期股权投资,22号金融工具确认和计量 规范的股权投资： 以公允
8、价值计量且其变动计入当期损益的股权投资（包括以交易为目的所持有的股票投资和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的股权投资 ） 可供出售股权投资（指初始确认时即被指定为可供出售的股权投资，以及除长期股权投资和以公允价值计量且其变动计入当期损益的股权投资以外的股权投资 ） 债转股问题,2号：长期股权投资,与现行规定比较主要为计量上的差异： 初始计量：企业合并形成的长期股权投资，按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本；其他形式的投资，以实际支付的购买价款计量。 后续计量：对被投资企业具有共同控制或重大影响（一般指表决权20以上且50以下），采用权益法核算，否则按成本法核算。 披
9、露：子公司、合营企业和联营企业清单；合营、联营企业主要财务信息。,3号：投资性房地产,概念：是指为赚取租金或资本增值，或二者兼有而持有的房地产。 前提：拥有产权的建筑物或通过出让和转让方式取得的土地使用权 条件：应当能够单独计量和出售。 范围：已出租的土地所有权；持有并准备增值后转让的土地所有权；已出租的建筑物。 对应IAS 40投资性房地产，内容基本相同。 概念指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而由业主或融资租赁的承租人持有的房地产 较之新准则，范围还包括：未确定未来用途的土地；准备用于经营出租的空置建筑物；符合一定条件的经营租赁下持有的房地产权益 现行准则未规定。,3号：投资性房地产,新准
10、则中还需关注的一些主要原则和解释 可以采用公允价值模式计量的条件非常严格：有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件： 第一，投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场 企业会计准则应用指南解释：所在地，通常是指投资性房地产所在的城市。对于大中型城市，应当为投资性房地产所在的城区 第二，企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计 企业会计准则应用指南解释：同类或类似的房地产对建筑物而言，是指所处地理位置和地理环境相同、性
11、质相同、结构类型相同或相近、新旧程度相同或相近、可使用状况相同或相近的建筑物；对于土地使用权而言，是指同一城区、同一位置区域、所处地理环境相同或相近、可使用状况相同或相近的土地,3号：投资性房地产,投资性房地产分类 企业会计准则应用指南对投资性房地产分类进行了进一步解释，主要有 一项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分自用的，用于赚取租金或资本增值的部分能够单独计量和出售的，应当确认为投资性房地产 企业将建筑物出租，并向承租人提供辅助服务，如所提供的辅助服务在整个协议中不重大的，应当将该建筑物确认为投资性房地产,4号：固定资产,概念：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超
12、过一个会计年度。 计量： 固定资产应按照成本进行初始计量，并考虑预计弃置费用。 后续计量：计提折旧（可选用年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法）；并计提减值准备。 对应IAS16不动产、厂场和设备，内容基本相同。 与现行规定比较，确认条件未明确“单位价值较高”。,5号：生物资产,概念：指有生命的动物和植物。 分类：消耗性、生产性、公益性生物资产。 对应IAS41农业，内容相同。 现行规定未规定。 银行不适用，无影响。,6号：无形资产,7号：非货币性资产交换,非货币性资产交换是指交易双方以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。 货币性资产：企业持有的货币资金
13、、将以固定或可确定金额收取的资产。其他为非货币性资产。 确认和计量：同时满足以下条件，非货币性资产交换应当以公允价值和应支付的税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益： 该项交换具有商业性质； 换入或换出资产公允价值能够可靠地计量。 不能满足上述条件的，以换出资产的账面价值和应支付的税费作为资产的成本，不确认损益。 存在关联方关系的，非货币性资产交换不具有商业性质，不受本准则规范。,8号：资产减值,资产减值，指资产的可收回金额低于其账面价值。 可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值之间较高者确定。 期末，应判断资产是否存在可
14、能发生减值的迹象。 新准则中资产减值规范的范围主要包括 采用成本模式计量的投资性房地产 固定资产 无形资产 商誉 长期股权投资中对子公司、合营企业、联营企业的投资 油气资产,资产减值损失一经确认，在以后会计期间内不得转回。 对应IAS36资产减值。除减值损失不得转回规定外，其他内容相同。 现行规定：应根据谨慎性原则合理预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的损失应计提资产减值准备。,9号：职工薪酬,职工薪酬，是指为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬及其他相关支出。 范围：1.工资、奖金、津贴、补贴；2.福利费；3.医保、养老、失业、工伤、生育等社会保险；4.住房公积金；5.工会经费、教育经
15、费；6.非货币性福利；7.解除劳动关系补偿；8.其他。 重要差异： 应付福利费据实列支，不再按14%计提（存量的消耗问题） 与预计负债有关的规定 企业已制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议并即将实施，上述计划或裁减建议不能由企业单方面撤回的，应确认因解除与职工劳动关系给予补偿，计入当期损益。 对应IAS19雇员福利，26退休福利计划的会计和报告，国际准则规定更为详细。,10号：企业年金基金,企业年金基金：是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金。 企业年金基金应当作为独立的会计主体进行确认、计量和列报。 属于年金基金会计主体执行。 对银行而言，
16、是职工薪酬的一部分，为一种费用或者负债。,11号：股份支付,股份支付：是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。 股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。 对应IFRS2号：以股份为基础的支付。基本相同。 新准则无可以选择以权益结算的股份支付或以现金结算的股份支付的核算方式。 现行规定无此规定。,12号：债务重组,债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 对比现行规定：债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。 金融企业会计制度：金融企业取得抵债资产时，按实际抵债部分的贷款本金和已确认的利息作为抵债资产的入账价值，不产生损益。 本准则强调非现金资产等应按照公允价值入账，差额部分计入当期损益。与现行规定存在较大差异。,13号：或有事项,或有事项：过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或者不发生才能决定的不确定事项。 或有
