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1、会计实务操作班,-出口退税知识培训,韩先明 2013.07. 01,前言,国家的出口退税政策会随经济的发展等因素，作出一定的变化，在后续的工作中，可能与本课件相关内容有出入的地方，请以最新财税文件为准。 欲想取得更佳培训效果，请参加出口退税退税实务操作班培训，QQ群慈溪会计技能提升群：222569677 2013.07.01,出口退税基本知识,出口退税能手,理论知识,系统软件,职业判断,课程目录,表,外贸操作流程,询 盘,报 价,样 品,订 单,合 同,备 货,租 船 订 舱,报 关 报 检,原 产 地 证,保 险,装 运,交 单,收 付 付 汇,核 销,出 口 退 税,出口退税定义,出口产品
2、退（免）税，简称出口退税,即对已报关离开关境的出口货物进行退还（或免征）税。由税务机关根据本国税法有关规定，将出口货物在出口前生产和流通各环节已经缴纳的国内增值税或消费税等间接税税款，退还给出口企业。,增值税,消费税,出口退税的目的,出口退税的目的在于避免本国出口产品遭遇国际双重征税，使出口商品以不含税价格或少含税价格离开本国的关境，保证出口产品的竞争力。,出口退（免）税资格的认定,出口企业应在办理对外贸易经营者备案登记或签订首份委托出口协议之日起30日内，填报出口退（免）税资格认定申请表，提供下列资料到主管税务机关办理出口退（免）税资格认定： 1、加盖备案登记专用章的对外贸易经营者备案登记表
3、（三资企业提供外商投资企业批准证书、没有进出口经营权的生产企业提供代理出口协议）； 2、工商营业执照； 3、税务登记证； 4、银行基本帐户号码（开户许可证）；,出口退（免）税资格的认定,5、海关进出口企业代码（进出口货物收发货人报关注册登记证书）（没有进出口经营权的生产企业不提供）； 6、增值税一般纳税人认定表； 7、其他税务机关要求提供的资料（如：股东会决议文件、组织机构代码证、法人身份证明、办税人员身份证明、迁移企业提供出口企业跨区迁移情况表一式二份等）； 8、填写的出口货物退（免）税认定表（一式三份）。,变更出口货物退（免）税认定,已办理出口货物退（免）税认定的出口商，其出口货物退（免）
4、税认定表上填写的任何事项发生变化的，应自变化之日起30日内，填写出口货物退（免）税认定变更表（一式三份），持相关变更事项的证明文书到退税部门办理变更出口货物退（免）税认定手续。,注销出口货物退（免）税认定,出口商发生解散、破产、撤销以及其他依法应终止出口货物退（免）税事项的，在结清出口货物退（免）税款后，填写出口货物退（免）税认定注销审批表（一式三份），持相关的证明文书到退税部门办理注销出口货物退（免）税认定，并缴回原出口货物退（免）税认定表。,对外贸易的主要形式,出口退税货物的条件,必须是增值税、消费税征收范围内的货物,必须是报关离境出口的货物,必须是在财务上作出口销售处理的货物,必须是已收
5、汇并经核销的货物,出口货物的退税率,出口货物的退税率是出口货物的应退税额与计税依据之间的比例。它体现国家在一定时期的产业政策，是重要的经济杠杆之一。出口货物退税率的确定和调整由国务院决定。 我国现行的增值税出口退税率一般为：17%、16%、15%、13%、9%、5%、3%，具体出口货物退税率按国家税务总局正式发布的出口货物退税率文库确定。,生产企业出口的外购货物，能否退税？,1、已取得增值税一般纳税人资格 已持续经营2年及2年以上 2、纳税信用等级A级 3、上一年度销售额5亿元以上 4、外购出口的货物与本企业处产货物同类型或相关性,未发生骗取出口退税,无虚开增值税专用发票 或农产品收购发票,没
6、有接受虚开 增值税专用发票,只有一项不符， 就退不了税了吗？,生产企业出口的外购货物，能否退税？,1、同时符合下列条件的外购货物： （1）与本企业生产的产品名称、性能相同； （2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用的商标； （3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。,生产企业出口的外购货物，能否退税？,2、与本企业所生产的货物属于配套出口的，且出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人，符合下列条件之一的： （1）用于维修本企业出口的自产产品的工具、零部件、配件； （2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货物组合成成套设备的货物。,生产企业出口的外购货物，能否
7、退税？,3、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集团公司，其控股的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司与其控股的生产企业之间收购的自产货物。 知识链接：控股股东，是指其出资额占有限责任公司资本总额百分之五十以上或者其持有的股份占股份有限公司股本总额百分之五十以上的股东;出资额或者持有股份的比例虽然不足百分之五十，但依其出资额或者持有的股份所享有的表决权已足以对股东会、股东大会的决议产生重大影响的股东。,生产企业出口的外购货物，能否退税？,4、同时符合下列条件的委托加工货物： （1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生产的货物再委托深加工的货物； （2）出口给进口本企业
8、自产货物的境外单位或个人； （3）委托方与受托方必须签订委托加工协议。主要原材料必须由委托方提供。受托方不垫付资金，只收取加工费，开具加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。,生产企业出口的外购货物，能否退税？,5、用于本企业中标项目下的机电产品。 6、用于对外承包工程项目下的货物。 7、用于境外投资的货物。 8、用于对外援助的货物。 9、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）。,未在规定期限申报退税的货物是否征税？,从2011年1月1日起出口企业未在规定期限内申报退税和虽已申报退税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物等，将不予退税并按内销征税的规定调整为免税。,申报程序、期
9、限和地点,企业当月出口的货物须在次月的增值税纳税申报期内，向主管税务机关办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费税免税申报。 企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上的出口日期为准，下同）次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理出口货物增值税免抵退税及消费税退税。逾期的，企业不得申报免抵退税。 退(免)税地点时出口企业按规定申报退(免)税的所在地，一般为出口企业的主管出口退（免）税的税务机关。,本月无外销收入，是否还要退税申报？,本月无外销收入的生产企业，也须进行免抵退申报，其明细表按空表申报。 外贸企业：一个月可进行多次申报（建议小
10、企业一月申报一次）。,出口货物退（免）税方法,对本环节增值部分免税，进项税额退税。适用于外贸企业各实行外贸制度的工贸企业、企业集团等,对本环节增值部分免税，进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣，抵扣不完的部分实行退税，适用于生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物。,对出口货物免征增值税。适用范围于来料加工等贸易形式各出口有单项特殊规定的指定货物。,先征后退,免抵退,免税,免、抵、退税方法,免抵退税计算公式,1当期应纳税额的计算 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-当期进项税额 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-当期进项税额-上期留抵税额 当期应纳税额=当期内销货物的销项税
11、额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额 免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价格外汇人民币牌价（征税率-退税率） 免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价格外汇人民币牌价（征税率-退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格（征税率-退税率）,免抵退税计算公式,2免抵退税额的计算 免抵退税额=出口货物离岸价格外汇人民币牌价退税率 免抵退税额=出口货物离岸价格外汇人民币牌价退税率-免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格退税率,免抵退税计算公式,3应退税额和免抵税额的计算 当出现留抵税额时 如当期
12、期末留抵税额当期免抵退税额时，则 当期应退税额=当期期末留抵税额 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 如当期期末留抵税额当期免抵退税额时，则 当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额=0,免抵退税计算举例,某企业2005年4月进料加工方式免税进口料件90万美元，以加工贸易方式复出口货物100万美元，内销销售收入200万元，本期进项税金50万元，出口货物征税率17%，退税率13%，美元汇率8.27。当月单证齐全。试计算该企业本期免、抵、退税额。,免抵退税计算举例,1、计算免抵退税不得免征和抵扣税额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税进口料件计税价格（征税率-退税率）=908.274
13、%=29.772万元 免抵退税不得免征和抵扣税额=出口价格（征税率-退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=1008.274%-29.772=3.308万元 2、应纳税额（留抵税额）=销项税额-(进项税额-免抵退税不得免征和抵扣税额)=20017%-（50-3.308）=-12.692万元 3、计算免抵退税 免抵退税抵减额=免税进口料件价格退税率=908.2713%=96.759万元 免抵退税额=出口价格退税率-免抵退税抵减额=10.751万元 由于留抵税额大于免抵退税额，所以应退税额=免抵退税额=10.751万元。免抵税额为0。,课程目录,表,销售收入确认的条件,一、 企业已将商品所有权
14、上的主要风险和报酬全部转移给购买方 二、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制 三、收入的金额能够可靠地计量 四、相关的经济利益很可能流入企业 五、相关已发生或将发生成本能够可靠的计量,报关出口日期,出口退税基本知识,出口销售额的确定,销售额的确认,FOB，也称“离岸价”，是国际贸易中常用的贸易术语之一。按离岸价进行的交易，买方负责派船接运货物，卖方应在合同规定的装运港和规定的期限内将货物装上买方指定的船只，并及时通知买方。货物在装船时越过船舷，风险即由卖方转移至买方。 CFR，即成本加运费（指定目的港）。此术语是指卖方必须负担货物运至约定目的港所需的成本和运
15、费。这里所指的成本相当于FOB价，故CFR术语是在FOB价的基础上加上装运港至目的港的通常运费。 CIF，即成本加保险费加运费，按此术语成交，货价的构成因素中包括从装运港至约定目的的港的通常运费和约定的保险费，故卖方除具有与CFR术语的相同的义务外，还就为买方办理货运保险，交支付保险费。,企业以FOB价确认出口额,出口货物汇率,生产企业出口货物不论以何种外币结算，凡中国人民银行公布有外汇汇率的，均按财务制度规定的汇率直接折算成人民币，生产企业可以采用当月1日或当日的汇率作为记账汇率（一般为中间价），确定后报主管税务机关备案，在一个年度内不得调整。 中国人民银行： http:/ B、每月1-15日（逢节假日顺延），向退税机关办理免抵退税申报； C、本月无外销收入的生产企业，也须进行免抵退申报，其明细表按空表申报。 外贸企业：一个月可进行多次申报（建议小企业一月申报一次）。,出口货物退（免）税期限,实务操作,实务操作,借：应收账款-*客户43694.8*6.3249 贷：主营业务收入 43694.8*6.3249,免抵退账务处理,一般情况 1、货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）做如下会计处理： 借：应收账款（或银行存款等） 贷：主营业务收入（或其他业务收入等） 2、月末根据免抵退税汇总申报表中计算出的
