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1、项目三 消费税计算 与纳税筹划,模块一 消费税法规基本内容,一、消费税的含义,消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。,二、消费税的特点,1.征收范围的选择性 2.征税环节的单一性 3.征收方法和税率设计的灵活性 4.财源集中，易于征管 5.消费税具有转嫁性,模块一 消费税法规基本内容,三、消费税的纳税人,凡在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，都是我国消费税的纳税人。 生产者 委托加工的单位和个人 进口的单位和个人,模块一 消费税法规基本内容,四、消费税的征税范围,1.生产应税消费品 2.委托加工应税
2、消费品 3.进口应税消费品 4.批发应税消费品（卷烟除在生产环节外， 还在批发环节征收） 5.零售应说消费品（1995年起金银首饰 改在零售环节征收）,模块一 消费税法规基本内容,五、消费税的税目和税率 （一）税目,1.烟：卷烟、雪茄烟和烟丝三个子目。 2.酒及酒精：粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒、酒精 3.化妆品。 4.贵重首饰及珠宝玉石： 5.鞭炮、焰火 6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油七个子目,模块一 消费税法规基本内容,7.汽车轮胎 8.摩托车 9.小汽车 10.高尔夫球及球具 11.高档手表 12.游艇 13.木制一次性筷子 1
3、4.实木地板,五 、消费税的税目和税率 （一）税目,模块一 消费税法规基本内容,（二）税率,我国消费税税率适用的一般规定 1.比例税率 2.定额税率：黄酒、啤酒、成品油 3.比例税率加定额税率：卷烟、白酒,模块一 消费税法规基本内容,我国消费税税率适用的特殊规定 纳税人兼营两种税率以上的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量，未分别核算或将不同税率的的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。,模块一 消费税法规基本内容,从价定率的应纳税额销售额比例税率 从量定额的应纳税额销售数量定额税率 复合计税的应纳税额销售额比例税率销售数 量定额税率,模块二 消费税应纳税额的计
4、算,一、计税依据 （一）从价计征,1生产销售应税消费品销售额的确定,一般规定：,应税消费品的销售额 = 含增值税的销售额(1+增值税税率或征收率),纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的增值税税款。,模块二 消费税应纳税额的计算,特殊规定：,(1)实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。,模块二 消费税应纳税额的计算,特殊规定：,(2)销售应税消费品的包装物收取押金时计税销售额的确定。 一般情况下，押金不应并入销售额征税。因逾期收回的包装物不再退还的和已收
5、取一年以上的押金，应并入应销售额征税。 酒类生产企业收取的押金是例外。,模块二 消费税应纳税额的计算,特殊规定：,(3)纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。,模块二 消费税应纳税额的计算,特殊规定：,(4)纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额征收消费税。 (5) 纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装销售的，以套装产品的销售额(不含增值税)为计税依据。,模块二 消费税应纳税额的计算,2自产自用应税消费品销售额的确定,(1)自产应税消费品
6、用于本企业连续生产应税消费品时，不纳税。,(2) 用于其他方面的，移送使用时纳税。 同类消费品的销售价格 组成计税价格,模块二 消费税应纳税额的计算,一、计税依据 （一）从价计征,3委托加工应税消费品销售额的确定,(1)受托方有同类消费品销售价格的委托加工应税消费品 (2)受托方没有同类消费品销售价格的委托加工应税消费品,模块二 消费税应纳税额的计算,一、计税依据 （一）从价计征,4进口应税消费品销售额的确定,应税消费品的计税依据为海关核定的组成计税价格,模块二 消费税应纳税额的计算,一、计税依据 （一）从价计征,一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款（含税）25
7、0 800元，另付设计、改装费30 000元。该辆汽车计征消费税的销售额为多少元？,【答案】计算消费税的销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税：应税销售额（250 80030 000）（117）240 000（元）,语希化妆品厂在“三八”妇女节将新研制的香水赠送给女职工，该香水无同类的销售价格，其生产成本为5 000元，成本利润率为5，适用消费税税率30。请问该香水是否需要缴纳消费税，如需缴纳，计算香水的计税销售额。,【答案】按照消费税法规定，纳税人将自产的应税消费品用于馈赠的，在移送使用时纳税。应税消费品没有同类消费品销售价格的，依组成计税价格计算纳税。 组价
8、5000(15)(130)7500（元）,泰格高尔夫球具厂接受舞姿俱乐部委托加工一批高尔夫球具，俱乐部提供主要材料的成本12 000元，球具厂收取的不含税的加工费为4 012元、代垫辅料费188元。球具厂没有同类球具的销售价格，消费税税率为10，请问此项经济业务中，谁应缴纳消费税，计税销售额是多少？,【答案】委托加工的应税消费品没有受托方同类消费品的销售价格的，委托方按照组成计税价格计算纳税。 组成计税价格(120004012188)(110）18000（元）,凯达商贸公司12月从国外进口一批应税消费品，已知关税完税价格为150 000元，按规定应缴纳关税30 000元，假定进口的应税消费品适
9、用的消费税税率为10。请计算该批消费品进口环节的计税价格。,【答案】组成计税价格(15000030000)(110)200000(元),（二）从量定额,对实行从量定额征收的应税消费品，以实际销售数量为计税销售数量,1)纳税人通知自设的非独立核算门市部销售自产应税消费品的：按照门市部对外销售数量。 2)自产自用应税消费品的：应税消费品的移送使用数量。 3) 委托加工应税消费品的：委托人收回的应税消费品数量。 4) 进口的应税消费品，为海关核定的进口数量。,模块二 消费税应纳税额的计算,（三）复合计税,卷烟、白酒实行从量定额与从价定率相结合的复合计税方法，即对卷烟、白酒先从量定额计征，然后再从价定
10、率计征。 注意新规：自2009年5月1日起，对卷烟还要在批发环节加征一道从价税。税率5%,模块二 消费税应纳税额的计算,二、生产销售应税消费品应纳税额的计算,（一） 未用已税消费品作为中间投入物生产的应税消费品。纳税人自产自销没有使用已税消费品生产的应税消费品，可直接套用公式：,模块二 消费税应纳税额的计算,从价定率的应纳税额销售额比例税率 从量定额的应纳税额销售数量定额税率 复合计税的应纳税额销售额比例税率销售数 量定额税率,蝶装化妆品生产公司为增值税一般纳税人。12月10日向维多利商厦销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额50万元，增值税额8.5万元；12月20日向某零售
11、商销售化妆品一批，开具的发票上注明的含增值税销售额为35.1万元。计算蝶装化妆品生产企业当月应缴纳的消费税。,【答案】化妆品的应税销售额5035.1(117)80(万元) 应缴纳的消费税额803024(万元),星月啤酒屋2008年3月销售乙类啤酒50吨，每吨出厂价格2 600元。计算3月啤酒屋应缴纳的消费税。已知：乙类啤酒适用单位税额220元。,【答案】应纳税额5022011000(元),纯粮酒业公司为增值税一般纳税人，8月份销售粮食白酒50吨，取得不含增值税的销售额150万元。计算纯粮酒业公司8月应缴纳的消费税额。,【答案】 应纳税额5020000.0000515020 35（万元）,模块二
12、 消费税应纳税额的计算,（二） 用已税消费品作为中间投入物生产的应税消费品。纳税人使用外购或委托加工收回的应税消费品继续生产应税消费品销售的，可以将外购应税消费品和委托加工收回应税消费品已缴纳的消费税给予扣除。,二、生产销售应税消费品应纳税额的计算,按当期生产领用数量计算准予扣除已缴纳的消费税税款。,当期准予扣除的外购应税消费品的买价 =期初库存买价+当期购进买价-期末库存买价,使用外购的已税消费品连续生产,当期准予扣除已纳税款 = 当期准予扣除的外购应税消费品的买价适用税率,模块二 消费税应纳税额的计算,按当期生产领用数量计算准予扣除已缴纳的消费税税款。,使用委托加工收回的已税消费品连续生产
13、,当期准予扣除已纳税款 =期初库存的委托加工应税消费品已纳消费税税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳消费税税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳消费税税款,模块二 消费税应纳税额的计算,云昆卷烟厂2009年6月用外购已税烟丝生产卷烟，当月销售额为180万元（每标准条不含增值税调拨价格为180元，共计40标准箱），当月月初库存外购烟丝账面余额100万元，当月购进烟丝80万元，月末库存外购烟丝账面余额为120万元。请计算该厂当月销售卷烟应纳消费税税款（卷烟适用比例税率为56，定额税率150元/每标准箱，烟丝适用比例税率30，上述款项均不含增值税）,【答案】 当月应纳消费税税额18056400.0
14、15101.4(万元) 当月准予扣除外购烟丝已纳税款(10080120)3018(万元) 当月销售卷烟实际应交纳消费税101.41883.4(万元),三、自产自用应税消费品应纳税额的计算,从价定率,从量定额,注意：组价中含定额税,复合计税,模块二 消费税应纳税额的计算,五铃摩托车厂将2辆自产的摩托车奖励给本厂的优秀职工，摩托车的成本8 000元，该摩托车无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为6，消费税税率为10。请问五铃摩托车厂此项业务是否需要缴纳增值税和消费税，如需缴纳，税额是多少？,【答案】视同销售行为，需要缴纳增值税和消费税。摩托车没有同类销售价格的，按照组成计税价格计税。 组价8
15、000(16)(110)9 422.22(元) 应纳消费税9 422.2210942.22(元) 增值税销项税额9 422.22171 601.78(元),水井酒厂以自产特制粮食白酒2 000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价。消费税税率为20，每斤0.5元。粮食白酒的成本利润率为10，请计算应缴纳的增值税和消费税。,【答案】 (1) 应纳消费税： 从量征收的消费税2 0000.51 000(元) 从价征收的消费税组成计税价格122 000(110)1 000(120)34 250(元) 从价征收的消费税34 250206 850(元) 应纳消费税1 0006 8507 8
16、50(元) (2) 应纳增值税122 000(110)7 850 1734 250175 822.5(元),四、委托加工应税消费品应纳税额的计算,从价定率,从量定额,注意：组价中含定额税,复合计税,模块二 消费税应纳税额的计算,甲企业委托乙企业加工一批应税消费品，甲企业为乙企业提供原材料等，实际成本为7 000元，支付乙企业加工费为2 000元，其中包括乙企业代垫的辅助材料500元。已知适用消费税税率为10。同时该消费品，受托方无同类消费品的销售价格。请计算应纳消费税税额。,【答案】组成计税价格(70002000)(110)10000(元) 应纳税额10000101000(元),五、进口应税消费品应纳税额的计算,从价定率,从量定额,注意
