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1、第八章 个人所得税,第一节 概述,一、概念 二、立法原则与作用,第二节 个人所得税的基本法律内容,一、纳税人 全球人+个体工商户+个人独资企业+合伙企业 按照住所和居住时间两个标准，又划分为居 民纳税人和非居民纳税人。 （一）居民纳税义务人及纳税义务,居民纳税义务人负有无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国缴纳个人所得税。居民纳税义务人是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满l年的个人。 住所 居住满l年（含临时离境） 包括两类 例 中国境内,居民纳税人：两个条件中具备一个,住所 居住时间满一年,图,纳税人 在中国境内有住所 居 居住
2、 满一年 民 在中国境内无住所 不满一年 非 不居住 居民,二、征税对象,我国现行个人所得税采用分类课征制，即对纳税人取得不同所得项目分项定率征收。在税法中列举征税的应纳税所得共有11项。,第二十三讲,（二）非居民纳税义务人及纳税义务,非居民纳税人（负有限纳税义务） （1）在中国境内无住所且不居住的个人。 （2）在中国境内无住所且居住不满一年的个人。 境内所得 算义务按1日，算税额按半日。 （三）所得来源地的确定 与支付地不是同一概念,第23讲 个人所得税（2）,【例题3道】,1、下列各项中，属于个人所得税居民纳税人的是（ ） A.在中国境内无住所，但一个纳税年度中在中国境内居住满1年的个人
3、B.在中国境内无住所且不居住的个人 C.在中国境内无住所，而在境内居住超过6个月不满1年的个人 D.在中国境内有住所的个人 【答案】AD,2、某外国人2003年2月12日来华工,作， 2004年2月15日回国， 2004年3月2日返回中国，2004年11月15日至2004年11月30日期间，因工作需要去了日本，2004年12月1日返回中国，后于2005年11月20日离华回国，则该纳税人（ ）。 A.2003年度为我国居民纳税人，2004年度为我国非居民纳税人 B.2004年度为我国居民纳税人，2005年度为我国非居民纳税人 C.2004年度和2005年度均为我国非居民纳税人 D.2003年度和
4、2004年度均为我国居民纳税人 【答案】B,3、韩国居民崔先生受其供职的境外公司委派，来华从事设备安装调试工作，在华停留60天，期间取得境外公司支付的工资40000元，取得中国体育彩票中奖收入20000元。崔先生应在中国缴纳个人所得税（ ）。 A.4000元 B.5650元 C.9650元 D.10250元,（一）工资、薪金所得,1、全额 2、区分劳务报酬所得 3、注意免纳个人所得税： 津贴、补贴等则有例外 免税奖金 下页 参见420-424页,【多选题】（2004年考题）下列各项中，应当按照工资、薪金所得项目征收个人所得税的有（ ）。 A.劳动分红 B.独生子女补贴 C.差旅费津贴 D.超过
5、规定标准的误餐费 【答案】AD,（二）个体工商户的生产、经营所得,个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，比照这个税目 个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照其他应税项目的有关规定，计算征收个人所得税。如取得银行存款的利息所得、对外投资取得的股息所得，应按“股息、利息、红利”税目的规定单独计征个人所得税。,个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所得
6、税。,【判断题】 王某为一家私营企业的个人投资者，2007年该私营企业以企业资金为王某购买了一辆汽车，这应当视为企业对个人投资者利润分配，依照“个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税。（ ） 【答案】,（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得,1、工商登记变更：（二） 2、工商登记不变 （1）对经营成果不拥有所有权：（一） （2）对经营成果拥有所有权：（三）,（四）劳务报酬所得：,指个人独立从事各种非雇佣劳务取得的所得（共29项） 注意：指名道姓地考试 对商品营销活动中，企业和单位对其营销业绩突出的非雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营
7、销业绩奖励(包括实物、有价证券等)，应根据所发生费用的全额作为该营销人员当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。,（五）稿酬所得（指个人作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得） 与劳务报酬所得的区别:署名,【例题】,下列项目中，属于劳务报酬所得的是（ ） A.个人书画展卖取得的报酬 B.提供著作的版权而取得的报酬 C.将国外的作品翻译出版取得的报酬 D.高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬 【答案】AD,【判断题】,国内某作家将其小说委托中国一位翻译译成英文后送交国外出版商出版发行。作家与翻译就翻译费达成协议如下：小说出版后作者署名，译
8、者不署名；作家分两次向该翻译支付翻译费，一次是译稿完成后支付一万元人民币，另一次是小说在国外出版后将稿酬所得的 10%支付给翻译者。该翻译缴纳个人所得税时应将两笔所得中的第一笔申报为劳务报酬所得，第二笔申报为稿酬所得。（ ） 【答案】,（六）特许权使用费所得 稿酬所得独立出来，享受优惠待遇。,（七）利息、股息、红利所得 注意；国债、国家发行的金融债券利息及储蓄存款利息除外；,（八）财产租赁所得：,（九）财产转让所得,动产、不动产及有价证券 股票转让所得暂不征收个人所得税 对个人转让自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。,（十）偶然所得：个人得奖、中奖、中彩以及其他偶
9、然性质所得,（十一）其他所得,【例题】,下列各项个人所得中，应当征收个人所得税的有（ ）。 A.企业集资利息 B.从股份公司取得股息 C.企业债券利息 D.国家发行的金融债券利息 【答案】ABC,第三节 应纳税额的计算,一、一般计算方法（3个表） 二、特殊税务处理,（一）税率表,1、超额累进税率4个 九级：工资薪金所得 五级：1.个体工商户的生产、经营所得 2.对企事业单位的承包经营、承租经营所得 三级：劳务报酬所得,2、比例税率20%（8个税目）,特别掌握：其中有4个税目有加征或减征 1.劳务报酬所得： 2.稿酬所得：按应纳税额减征30% 3.财产租赁所得：个人出租住房减按10%税率 4.储
10、蓄存款利息所得：免税,【例题多选题】,（2005年）下列各项中，适用5%35%的五级超额累进税率征收个人所得税的有（ ）。 A.个体工商户的生产经营所得 B.合伙企业的生产经营所得 C.个人独资企业的生产经营所得 D.对企事业单位的承包经营、承租经营所得 【答案】ABCD,（二）时间表,按月（1个）、按年（2个）、按次（8个）,4、劳务报酬每次收入的确定 (1)属于只有一次性收入的，以完成一次劳务取得该项收入为一次。如从事设计、安装、制图等。 (2)属于同一事项连续取得收入的，以同一辖区一个月内取得的收入为一次。,当连续提供劳务而多月收入一次支付(如一年支付一次)时，也应以一个月为一次。前述同
11、一事项，是指劳务报酬所得中列举的29项劳务中的某一单项，纳税人兼有不同项目劳务报酬所得的，应分别按前述计算公式核定应纳税所得额。所谓同一辖区，是指以县(含县级市、区)为一地，其管辖区内的一个月内的劳务服务为一次，当月跨辖区的劳务报酬所得，应分别计税。,5、稿酬所得,以每次出版、发表取得的收入为一次，具体可分为： 1.同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税； 2.同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次；,3.同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税；
12、4.同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次； 5.同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。,【多选题】下列稿酬所得中，应合并为一次所得计征个人所得税的有（ ）。 A.同一作品在报刊上连载，分次取得的稿酬 B.同一作品再版取得的稿酬 C.同一作品出版社分三次支付的稿酬 D.同一作品出版后加印而追加的稿酬 【答案】ACD,【例题单选题】（2005年）王某的一篇论文被编入某论文集出版，取得稿酬5000元，当年因添加印数又取得追加稿酬2000元。上述王某所获稿酬应缴纳的个人所得税为（ ）
13、。 A.728元 B.784元 C.812元 D.868元 【答案】B,其他（见教材）,利息、股息、红利所得：以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。 偶然所得：以每次收入为一次。 其他所得：以每次收入为一次。,（三）费用扣除表,六种办法,（9）利息、股息红 无费用扣除， 利所得 收入即应纳税所得额 （10）偶然所得 （11）其它所得 对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，及证券投资基金从上市公司分配取得的股息红利所得在代扣代缴个人所得税时，均减按50%计入个人应纳税所得额。,第二十四讲 个人所得税（3）,一、一般计算方法 在做题中应用3个表的相关内容,（一）工资、薪金所得的税额计算,某
14、职工2006年3月应发工资4600元，交纳社会统筹的养老保险100元，失业保险50元（超过规定比例5元），单位代缴水电费100元。,应纳个人所得税=（4600-2000-100-50+5）15%-125=243.25（元）,(二)个体工商户生产经营所得的税额计算,对个人独资企业和合伙企业生产、经营所得，其个人所得税应纳税额的计算有以下两种办法： 一是查账征税办法(略） 二是核定征收办法 （同企业所得税）,(三)对企事业单位的承包经营、承租经营所得的税额计算,2008年3月1日，某个人与某企业签订承包合同经营职工食堂外卖部，根据合同协议承包期为3年。08年该食堂外卖部实现承包经营利润150 00
15、0元，按合同规定承包人每年应从承包利润中上交承包费30 000元。计算该个人全年应纳个人所得税额。,应纳税所得额=150 000-30 000-2 00010=100 000(元) 应纳税额=100 00035一6 750=28 250(元),【例题判断题】（2007年）张某承包经营一国有企业，每年上缴承包费用5万元，该承包费用在计算企业所得税时不允许税前扣除，但在计算个人所得税时允许扣除。（ ） 【答案】,（四）劳务报酬所得,注意以下问题： （一）定额或定率扣除 （二）次的规定 （三）税率20%，但有加成征收,张某承揽一项房屋装饰工程。工程 2个月完工。房主第一个月支付给张某15000元，第
16、二个月支付20000元。计算张某应缴纳个人所得税。,【答案】 应税所得额（15000+20000）（1-20%）28000（元） 应税所得超过20000元，适用加成征收办法。 应纳税额2800030%-20006400（元）,（四）代付税款的问题。 （五）为纳税人代付税款的计算方法： 个人取得的不含税收入，所得税的计算,注意含税收入、不含税收入、应纳税所得额3个概念。,1.不含税收入额不超过3360元的： （1）应纳税所得额（不含税收入额800）（120%） （2）应纳税额应纳税所得额20% 假设不含税收入是3000元 直接：应纳税额（不含税收入额800）（120%）20%,2.不含税收入超过3360元 税率3种都有可能,（1
