成本设计决策案例5、6、7

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1、 5 关于马钢三铁厂是否停产的决策案例1998 年马鞍山钢铁股份有限公司有关部门围绕三铁厂的结构调整问题已经进行过多次调研和测算，但迟迟未下决心。在前期研究成果的基础上，5 月 1822 日原冶金部经研中心研究员刘海民与马钢财务部、企管办等部门和三铁厂一道，对测算三铁厂效益所涉及的价格、原料配比等参数进行了进一步核实，从不同角度得出了各方面都基本认可的测算结果，同时对不同方案的利弊和影响进行了估计和分析。调研的初步结论是：不管从当前效益出发还是从未来发展前景看，三铁厂尽快停产是符合公司利益的较好选择。一、三铁厂的基本情况第三炼铁厂是公司下属的放开经营单位，现有在册职工 891 人。主体生产设备

2、有 80m2高炉 4 座，铸铁机 2 台，24m 2 和 18m2 烧结机各 1 台。1997 年产生铁 22，5 万吨，烧结矿30.4 万吨。兼营业务有一个汽车队和一个联营铸造厂，其中铸造厂主要生产哑铃等体育用品，1997 年销售哑铃和铃片 602 吨。1998 年 4 月末三铁厂的资产负债状况为：资产总额 6 962 万元，其中固定资产净值 2 279 万元( 原价 4 009 万元)，加上在建工程 115 万元，固定资产为 2 394 万元；流动资产 4 567 万元，其中存货 2 255 万元，对公司以外单位的应收和预付账款 467 万元，其余部分基本上是对公司内部有关单位的债权。负债

3、和权益总额 6 962万元中，绝大部分系公司拨付的流动资金及对公司内部有关单位的往来债务，真正属于对公司以外单位的负债只有约 250 万元。多年来，三铁厂作为公司内部的生产厂，按公司计划组织生产，长期属于内部亏损单位。1996 年以来公司对三铁厂实行放开经营的管理方式，对促使三铁厂感受市场压力，逐步减亏起到了一定的积极作用。但由于技术装备落后，不具经济规模，产品单一，市场容量有限，特别是近两年受东南亚金融危机的影响，生铁出口价格大幅度下滑，再加上三铁厂放开经营后的产品销售仍主要依靠国贸公司出口，缺乏开拓国内市场的能力(1997 年白销生铁只有 9 169 吨，仅占当年产量的 4) ，因此亏损仍

4、十分严重。1996 年计划亏损 1 654 万元( 按现行核算体制，除少量外购外销外，均采用内部结算价格，下同)，实际亏损 1 191 万元；1997 年计划亏损 1 951 万元，实际亏损也是 1 951万元；1998 年计划亏损 1 491 万元，4 月末已累计亏损 481 万元。近期公司取消了三铁厂的部分原料采购权，今后亏损幅度将加大，全年控亏目标难以完成。二、作为独立运行企业的效益预测由于目前供销基本上执行公司内部结算价，因此上述损益状况不能客观反映三铁厂按目前方式运行对公司效益产生的实际影响。为此，我们假定三铁厂是一家独立经营的企业，购销均采用市场价格，测算出三铁厂的实际亏损状况。(

5、一) 采用价格及其他参数的原则基本原则一是两头在外，二是供销双方意见基本一致。1. 大部分原料价格采用炉料公司 1998 年以来为三铁代购协议价或实际采购成本，总公司自产矿的价格比照同类矿石市场价确定，焦炭价格采用目前市场价。2. 公司向三铁提供的动力和服务价格，电力按计划外电价，现行收费与成本差价不大的水、蒸汽和铁路运输等采用现行内部计划价，卸车费价格由 3.5 元吨降为 2.5 元吨。3. 原材料和动力消耗参照 1998 年 13 月份实际水平确定。4.产量按 23 万吨年计算。5.制造费用和财务费用以 1998 年计划数为基础，其中运输费中减掉装卸费 40 万元、运输费 548 万元、修

6、理费(维修 )2807 万元、机物料 3937 万元、人工及其他固定费用 3 646万元。6.产品销售价格采用当时可实现的市场价值，出口费用和退税差根据马钢国际贸易公司测算确定。 (二) 效益测算1.烧结矿变动成本 249.79 元吨。(参见附 1)2.生铁变动成本 900.86 元/吨。 (参见附 2)3.损益预测表 项 目 单 价 (元 ) 数 量 (万 吨 ) 金 额 (万 元 )一 、 销 售 收 入 1 023 01 23 00 23 529 17其 中 ： 出 口 铁 (122 美 元 吨 ) 1 010 16 19 88 20 001 17自 销 炼 钢 铁 985 00 1 6

7、0 1 952 00铸 造 铁 1 220 00 1 60 1 576 00二 、 销 售 变 动 成 本 900 86 23 00 20 719 78三 、 销 售 费 用 103 69 19 80 2 053 00其 中 ： 出 口 费 用国 内 部 分80 0023 6919 8019 801 584 00469 00四 、 边 际 利 润 32 87 23 00 756 39五 、 固 定 费 用 3 646 00六 、 财 务 费 用 215 00七 、 营 业 利 润 一 3 104 61附 1成 本 项 目 单 价 (元 ) 单 位 用 量 (吨 ) 单 位 成 本 (元 吨 )

8、一 、 原 料 及 主 要 材 料罗 布 河 粉东 精黄 梅 粉郊 区 精 矿烧 粉氧 化 铁 皮石 灰 石云 粉230 00205 00141 54192 57250 00243 0033 6045 380 1420 25570 1420 17050 11360 11360 1280 08523202 1832 6652 4220 1032 8328 4027 604 303 87二 、 燃 料 和 动 力焦 粉电水270 000 480 120 068257 96711 51347 6118， 4127 821 38三 、 合 计 249 79附 2成 本 项 目 单 价 (元 ) 单 位

9、 用 量 (吨 ) 单 位 成 本 (元 吨 )一 、 原 料 及 主 要 材 料烧 结 矿大 合 矿黄 梅 矿黄 石 矿减 ： 回 收 金 属回 收 水 渣249 79150 00152 83207 9115 001 53040 17390 0434780 113040 001O 221434 34382 2826 096 6423 500 853 32二 、 辅 助 材 料 1 68三 、 燃 料 和 动 力焦 炭焦 损煤 气水电蒸 汽减 ： 回 收 煤 气500 00500 000 120 480 6310 055114 30 3840 145411 75315 5027 501.794

10、.2954.869.992.18四 、 变 动 费 用运 输 费修 理 费机 物 料53 0923 8312 1717 09五 、 合 计 900 86（三）分析假定三铁厂是一家独立经营的企业，年亏损高达 3100 万元以上，这是对公司效益的实际影响。该亏损额比其固定资产净值高 826 万元，也大于其年工资及损失相比较，做出是否停产的决策。三、三铁厂停产的代价与利弊分析（一）停产费用与边际利益分析假定停产后按人均工资 1000 元计算，财务费用只计算备件占用资金的利息，预计停产的费用为：项 目 金 额 (万 元 )1 工 资 l 069 002 工 资 性 附 加 543 003 住 房 补

11、贴 174 004 财 务 费 用 70 005 其 他 10 006 合 计 l 866 00与继续经营相比较，停产的比较利益为：3 1051 8661 239(万元) 。如果考虑停产后的间接影响，这个数字将会有所增减：1停产后职工如得到另行安排，例如一部分取代其他生产厂的劳务工，可相应节省劳务费支出。这个因素将使比较利益增加。2运输部、港务原料厂、机修、自动化部、供水等单位因三铁厂停产而减少的内部收入一般大于其变动成本。这个因素将使比较利益减少。综合起来看，停产对公司效益的正面影响不会少于 1 000 万元。(二) 停产的理由停掉三铁厂，除了每年为公司增加上千万元效益以外，还有以下几点理由

12、。1三铁停产符合国家产业政策。目前我国钢铁工业的发展已经到了以淘汰落后设备、实现产业升级为主要内容的战略性调整阶段。三铁厂的 80 立方米高炉属于国家产业政策明确要求在 2000 年以前淘汰的设备之列。既然迟早要淘汰，并且现在给公司效益带来的是负面影响，就没有必要等到 2000 年才予以淘汰。2三铁的产品没有市场和竞争能力。三铁厂的生铁生产独立于公司的大生产系统，不能变成钢材，只能铸块外销。由于化铁炼钢属于逐步淘汰的工艺，生铁炼钢的市场将不断萎缩，铸造生铁的市场也十分狭窄。国内目前虽然有一些小铁厂尚在运转，但基本上处于勉强维持状态。如果让三铁厂采取彻底放开经营的方式参与市场竞争，也只能采用降价

13、竞争的手段，亏损会更大。即使将来市场价格有所回升，与大中型高炉及拥有资源优势的企业相比，仍然处于劣势。3三铁停产后，有利于公司的能源综合利用。如公司的自产焦炭可省下来 14.5 万吨年，焦炭不足的矛盾可以得到缓解，有利于大中型高炉增产，降低生铁成本；公司可减少外购电约 2 600 万千瓦时，首先减的是议价电，不仅减少资 金支付，而且能降低公司的综合用电成本。 4三铁的职工分流到其他生产厂或顶替劳务工，可节省劳务费开支；并且通过引进竞争上岗机制，可对现在岗职工形成压力，对其他亏损单位也有示范作用。5需要处置的生产设备净值在总的固定资产净值中所占比例不大(冶金、机械、动力、传导、仪器仪表和工具等净

14、值只有 670 万元)，减去处置收入后的净损失，不会对公司当期损益构成重大影响。6汽车运输、体育用品铸造等，仍可继续经营，可安排部分职工就业；厂房、场地及办公用房，可以用于开发其他经营项目或供公司作仓储等使用。(三) 停产面临的问题1职工安置问题。这是三铁厂停产后公司将面临的最大难题。需作以下几方面的思想准备：其一，目前其他生产厂人员已经基本饱和，空缺岗位很少，并且面临进一步“减人增效”的任务，主动提出招聘人员的可能性不大；其二，安排在钢、轧系统受到专业的限制；其三，三铁厂职工年龄偏大，平均工龄近 20 年，50 岁以上的职工约占 20，做劳务工有困难；其四，替代劳务工，将挤掉江东公司和利民公

15、司的部分业务，为三铁厂服务的大集体(约 400 人)的生存问题也需一并考虑。2矿石平衡问题。主要涉及桃冲块矿 4 万吨和南山东精矿 4 万吨的利用。由于数量不大，可考虑由大中型高炉配合使用。3出口生铁问题。三铁厂的生铁大部分供出口，每年为公司创汇 1 520 万美元。三铁停产后，利用现有富余铁水及铸铁能力，努力增加坯材出口，可弥补这个缺口。四、决策建议1鉴于目前三铁干部职工的情绪已受到停产调研的影响，设备检修也举棋不定，给安全生产留下隐患，因此建议公司尽快做出三铁停产的决策。2尽快组成生产协调、财务与财产处置、职工安置三个工作组，负责三铁停产及善后事项的处理。3建议参考铁合金停产安置的做法，并考虑三铁的特殊情况做好职工再就业工作。分流职工顶替劳务工后，实际就成了该厂的正式职工，他们应有与其他职工同等的权利，因此建议利用这个机会在各单位推行竞争上岗机制，也给他们一个平等竞争的机会。思考题就目前的政策和经济形势思考下面问题1. 如果你是公司财务经理，你会如何决策马钢三铁厂是否