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1、1周小超，左欣茹，刘晓辉，生指出实验一：接受客户首次委托的考虑与计划一、实验说明会计师事务所的收入来源于接受客户的业务委托，但是事实上事务所的风险也大多来自于此。接受风险较高的业务项目对于事务所而言只是短期的利益，长远来看很可能遭受诉讼风险，甚至灭顶之灾。因此，事务所必须谨慎接受客户委托，也就是要在接受客户委托之前进行严格的客户调查，尽可能了解客户的情况，特别是其风险状况。这一点在接受客户首次委托时尤为重要，客户委托的目的和更换事务所的原因是调查的重点。本实验的目的就在于树立接受客户委托时的职业谨慎态度，了解客户调查的重点内容和方法，熟悉审计计划的编制过程和对风险评估的初步考虑。二、接受客户首
2、次委托的考虑与计划(一)背景资料1问题的出现。榕华会计师事务所是榕湾市一家中型会计师事务所，其合伙人高强在一次朋友聚会上认识了榕湾花园高尔夫俱乐部的财务总监李健。榕湾花园高尔夫俱乐部是榕湾市一家中型高尔夫俱乐部。李健与高强谈到准备更换其审计师的意向，并向高强询问对此有何建议。2主要人员。(1)榕湾花园高尔夫俱乐部：李健 财务总监 ； 王琳 财务会计(2)榕华会计师事务所：高强 高级合伙人；刘扬 审计合伙人；樊明 高级审计师3会计师事务所备忘录。(I)高强发给刘扬的备忘录。刘扬：我在上周六的一次朋友聚会上认识了李健，他是榕湾花园高尔夫俱乐部的财务总监。他的父亲是榕湾花园高尔夫俱乐部的执行总裁，因
3、为健康原因已经逐渐退出俱乐部的经营活动。我从李健处得知，榕湾花园高尔夫俱乐部的现任审计师是信达会计师事务所，这是李健的父亲选择的。李健希望更换新的审计师，并希望俱乐部能够因此有一些新的变化。李健还没有和信达会计师事务所谈及此事，但是我了解的情况是榕湾花园高尔夫俱乐部想要升级其电子数据处理系统，并向信达会计师事务所征求建议，但是信达会计师事务所没有能力提供相关的服务。李健希望我们能够提出一些建议，因此请你走访一下榕湾花园高尔夫俱乐部，并尽可能了解更多的信息。高强2008 年 1 月 7 日(2)刘扬发给樊明的备忘录。樊明：我已经与榕湾花园高尔夫俱乐部的财务总监约好本月 11 日进行会谈。请你与我
4、一起去榕湾花园高尔夫俱乐部，并与其会计王琳面谈。我们需要了解尽可能多的有关榕湾花园高尔夫俱乐部经营活动和系统运作的信息，这样我们才能尽快做出下一步的计划。刘扬2008 年 1 月 9 日4与榕湾花园高尔夫俱乐部财务总监李健的会谈纪要。会谈时间：2008 年 1 月 11 日会谈地点：榕湾花园高尔夫俱乐部财务总监李健的办公室会谈摘要：我要求李健介绍了榕湾花园高尔夫俱乐部的发展历史。据李健讲，俱乐部成立于 2000年，之前该俱乐部属于榕湾度假酒店联盟旗下的一家度假庄园。2000 年，李健的父亲购买了该庄园，并将其改建成现在的高尔夫俱乐部，不仅在庄园所在地建设了高尔夫球场和高尔夫练习场，还通过购买的
5、方式在榕湾市内建立了六处高尔夫小型练习场。李健还提到俱乐部正在进行的一项购并计划，临近的一家同等规模的高尔夫球场准备挂牌上市出售，他们也和李健联系过询问是否有意购买。李健已经组织相关人员对该购并计划进行了初步论证分析，由于该球场与榕湾花园高尔夫俱乐部距离很近，中间只隔着一条小溪和一个小村庄，因此可以将两个球场改建成一个更大的球场。榕湾花园高尔夫俱乐2部的球场是 9 洞的球场，购并之后可以扩建成 18 洞的标准球场，不仅扩展了规模，甚至可以承办高级别的高尔夫赛事。经过与两个球场之间小村庄居民的初步沟通，他们也基本可以接受俱乐部提出的迁移补偿方案。但是，经过测算，购并方案的实施还存在 5 000
6、万元的资金缺口，需要向银行贷款。由于在申请银行贷款时必须提交经审计之后的财务报表，因此李健强调最晚必须在二月底之前完成审计，并出具审计报告。我当时就想这可能对于我们而言是一个问题，因为现在已经是一月中旬，而我们事务所通常在一到三月份的业务量都很大，是一年中最繁忙的时期。但是当时我并没有向李健提及这一情况。李健并不参与日常的会计工作，他将会计工作交给王琳完成。王琳是一个具有丰富经验的会计人员，2000 年俱乐部成立之时她就在这里工作，对俱乐部的会计工作十分熟悉。我感到王琳的工作压力很大，随着练习场数量的增加，会计部门的工作量很大，王琳及其会计人员的工作负担很重。李健解释说，因为各练习场没有会计人
7、员，所有的会计工作都是由王琳的会计部门完成的。而各练习场在上报相关数据时又经常发生延迟，也造成会计部门工作的问题。李健还提到建立更加高效的电子数据处理信息系统已经是俱乐部十分迫切需要解决的问题，特别是在完成购并俱乐部的规模进一步扩大后这一问题将更加严重，但是俱乐部目前缺乏这一方面的专业人士，也不知应该如何着手进行。因此，李健明确表示如果榕华会计师事务所成为其审计师，他很希望得到有关构建电子数据处理信息系统的咨询服务。李健还带我们走访了俱乐部的各项设施。榕湾花园高尔夫俱乐部包括会馆、标准球场、练习场及一些附属设施球场的规格是 9 洞标准场，球场划分为 9 个大小不一、形状各异的场地，每块场地均由
8、发球台、球道、果岭和球洞组成，球场四周有界线，关键地段设有界桩。会馆设于球场的人口处是为会员提供休息、更衣、餐饮的场所。会馆前设有停车场，并设置了可供会员登高远望的观景点。发球台是每个球道击球的开始，一个球道包括了 3 个远近不同的发球区，分别为女发球区、男发球区及比赛发球区。女发球区通常比男发球区接近果岭 20，比赛发球区位于开球区后离果岭最远处。球道是球场中面积最大的部分，是从发球区到果岭所经过的路段，球道两侧是起伏的地形或树丛，使球道和球道相分离，球道为宽阔的草坪，会员一般能够在发球区看到果岭。根据会员的击球距离，在落球区和果岭周围有计划地设置了沙坑、水塘、小溪等障碍物，用于惩罚会员不正
9、确的击球。并提高运动的刺激性和激烈程度。果岭是每个球道的核心，是球洞所在地。球被打人球洞后，也就是该球道的结束，进入下一个球道。练习场是供初学人员学习打球的地方，高尔夫球场附近和市内都有设置。李健最后还提到俱乐部的现任审计师信达会计师事务所帮助俱乐部编制法定财务报表，并负责俱乐部的纳税申报，他希望我们也承接这些业务。另外，李健也提到由于王琳的财务部人手紧张，加之最近又增加了几处练习场，因此希望事务所委派审计师参与球场和各练习场的存货盘点和对球场及各练习场上交各项单据和汇总表的审查。我向李健表示会尽快提交一份有关我们可以提供的业务和相关报价的建议书。5榕湾花园高尔夫俱乐部的组织结构图。3李健的父
10、亲执行总裁李健财务总监王琳财务会计 营运经理出纳 助理会计 行政秘书 球场和各练习场经 理6榕湾花园高尔夫俱乐部经营情况分析报告摘录。会见了榕湾花园高尔夫俱乐部财务总监李健之后刘扬要求樊明将了解到的俱乐部经营情况做出分析报告，两天后樊明完成了分析报告，报告摘录如下：榕湾花园高尔夫俱乐部的主要收入来源包括以下四项：(1)高尔夫球场收入。高尔夫球场收费项目包括果岭费、球童费、教练出场费、球杆出租费、租鞋费、更衣柜、球童车等。(2)练习场收入。练习场收费项目包括击球费、球杆出租费、教练费、练习果岭费等。(3)客房、会议室和车辆出租费。俱乐部有标准间、豪华双人问、套房以及会议室、多功能厅、贵宾厅可供出
11、租，还有大巴、中巴和小轿车可供出租。(4)其他康乐及餐饮设施收入。俱乐部设有餐厅、咖啡厅和酒吧，并开设了保健按摩和足浴设施，还有健身房、棋牌、网球、游泳、乒乓球、沙狐球、斯诺克和 KTV 等康体设施。7榕湾花园高尔夫俱乐部内部控制手册摘录。(1)榕湾花园高尔夫俱乐部实行会员制，会员支付年费后的每次消费通过刷会员卡完成结算，非会员的消费则采用现金支付方式。高尔夫球场和各练习场都设有收银台。每个收银台都安装了汇总现金收入的电子收银柜，每天营业结束后，出纳员会对现金收人情况进行核对。每天下午，银行的运钞车会将球场和各练习场的现金送存银行。各收银台的出纳将通过电子收银柜打印的现金收入汇总表与现金送款单
12、一起送交王琳主管的财务部。财务部核对各收银台送交的汇总单据，检查现金收入汇总表与现金送款单是否存在错误和差异，在对错误和差异调查清楚后完成相应的会计记录。(2)榕湾花园高尔夫俱乐部实行备用金管理制度，根据球场和各练习场的规模设置备用金使用额度，球场和各练习场经理可以在此额度内使用现金，并有权使用其所属收银台的现金收入补足使用现金支付的费用。但在这样做之前，球场和各练习场经理必须向财务部提出书面申请，并将已经支付费用的单据报财务部审核后才行。(3)榕湾花园高尔夫俱乐部只有一个统一的银行账户，由财务部控制使用。所有从该账户签发的支票都必须经财务总监签发，球场和各练习场使用支票时须向财务部提出书面申
13、请。财务部记录该银行账户的所有业务，并在每个月初进行上个月的银行存款余额调节。(4)除使用备用金支付的小额支出外，所有的商品和劳务采购都必须通过营运经理的审批，财务部根据球场和各练习场送交的验收报告和采购发票报经财务总监审批后统一付款和记账。但是，去年年底由于某些练习场没有及时送交采购发票导致这些单据没有及时入账，年度报表的负债也因此出现了低估现象。(5)榕湾花园高尔夫俱乐部的资产主要是球场和各练习场的土地使用权以及经营性资产，4球场和各练习场每周会对存货进行一次盘点。盘点结果将汇总至财务部，财务部将盘点结果与账簿记录进行核对，存在的差异会要求球场和各练习场进行调查。8榕湾花园高尔夫俱乐部截至 2007 年 12 月 31 日的财务报表摘录。万元销售收入 60 000经营费用工资费用 22 500租金及水电费 12 500折旧费用 2 500法律费用 7 500税前净利 15 000所得税 5 000税后净利 10 000流动资产货币资金及短期投资 10 000存货 2 500固定资产 50 000总资产 62 500流动负债 15 000股本 25 000留存收益 22 500负债与权益 62 5009榕湾花园高尔夫俱乐部部分项目的收费标准。部门 项目 非会员价格 会员优惠果岭费 平日 800 元假日 1000 元 免费球
