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1、第三章 存货,第一节 存货及其分类 第二节 存货的初始计量 第三节 发出存货的计价 第四节 计划成本法与存货估价法 第五节 存货的期末计量 第六节 存货清查,目 录,一、存货的概念与特征 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。,第一节 存货及其分类,存货具有如下特征： 1.存货是一种具有物质实体的有形资产。 同固定资产；不同于无实物形态的应收账款，不包括货币资金 2.存货属于流动资产，具有较大的流动性。 不同于固定资产、在建工程等长期资产；流动性低于应收帐款 3.存货以在正常生产经营过程中被销售或耗用为目的而
2、取得。 不包括为建造固定资产而购入的材料和用于产品生产的设备 4.存货属于非货币性资产，存在价值减损的可能性。 受各种因素变动的影响，可能需确认减值损失，同应收账款,二、存货的确认条件 （一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业 存货确认的一个重要标志，就是企业是否拥有某项存货的所有权。 在有些交易方式下，存货实物的交付及所有权的转移与所有权上主要风险和报酬的转移可能并不同步。 此时，存货的确认应当注重交易的经济实质，而不能仅仅依据其所有权的归属。 在会计实务中，应当注意以下几种情况下的存货确认： 见下页表格 （二）存货的成本能够可靠地计量,各种交易方式的存货确认状况归纳 （具体内容详见教材P
3、40 P41）,实质重于形式,三、存货的分类,存货按经济用途的分类 原材料 在产品 自制半成品 产成品 商品 周转材料,存货按存放地点的分类 在库存货 在途存货 在制存货 在售存货,存货按取得方式的分类 外购存货 自制存货 委托加工存货 投资者投入的存货 接受捐赠取得的存货 通过债务重组取得的存货 非货币性资产交换取得的存货 盘盈的存货,存货的初始计量，是指企业在取得存货时，对存货入账价值的确定。 存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 存货的实际成本应结合存货的具体取得方式分别确定，作为存货入账的依据。,第二节 存货的初始计量,一、外购存货 （
4、一）外购存货的成本 外购存货的成本即存货的采购成本，是指存货从采购到入库前所发生的全部支出，一般包括： 购买价款 相关税费 运输费、装卸费、保险费 其他可归属于存货采购成本的费用,不包括按规定可予抵扣的增值税进项税额, 直接计入存货采购成本 先归集，后分摊 对于已售商品的进货费用，计入当期主营业务成本 对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本,应注意问题： 存货在运输途中的人为损失 过失人索取赔偿，不计入采购成本； 自然灾害造成的非常损失 扣除保险赔款和可收回残值后的净损失，计入营业外支出； 属于无法查明原因的途中损耗 作为待处理财产损溢核算，待查明原因后再作处理 市内零星货物运杂费、采购人员
5、的差旅费、采购机构的经费以及供应部门经费 一般都不应当包括在存货的采购成本中,（二）外购存货的会计处理 1.存货验收入库和货款结算同时完成,虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处理,华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为50 000元，增值税进项税额为8 500元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。,借：原材料 50 000 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500 贷：银行存款 58 500,例31,2.货款已结算但存货尚在运输途中,华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为200 000元，增值税进项税额为34
6、000元。同时，销货方代垫运杂费3 200元，其中，运费2 000元。上列货款及销货方代垫的运杂费已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。,（1）支付货款，材料尚在运输途中。 增值税进项税额=34 000+2 0007%=34 140（元） 原材料采购成本=200 000+（3 200-2 0007%）=203 060（元） 借：在途物资 203 060 应交税费应交增值税（进项税额） 34 140 贷：银行存款 237 200 （2）原材料运达企业，验收入库。 借：原材料 203 060 贷：在途物资 203 060,例32,3.存货已验收入库但货款尚未结算 如果月末时结算凭证仍未到达，为全面
7、反映资产及负债情况，应对收到的存货按暂估价值入账,本月末 暂估值,下月初 红字冲,为什么估价入库？ 为什么下月初冲回？,某年3月28日，华联实业股份有限公司购入一批原材料，材料已运达企业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时，该批货物的结算凭证仍未到达，华联公司对该批材料估价35 000元入账。4月3日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的原材料价款为36 000元，增值税进项税额为6 120元，货款通过银行转账支付。,（1）3月28日，材料运达企业并验收入库，暂不作会计处理。 （2）3月31日，结算凭证仍未到达，对该批材料暂估价值入账。 借：原材料 35 000 贷：应付账款
8、暂估应付账款 35 000 （3）4月1日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录。 借：原材料 35 000 贷：应付账款暂估应付账款 35 000 （4）4月3日，收到结算凭证并支付货款。 借：原材料 36 000 应交税费应交增值税（进项税额） 6 120 贷：银行存款 42 120,例33,4.采用预付货款方式购入存货,某年6月20日，华联实业股份有限公司向乙公司预付货款70 000元，采购一批原材料。乙公司于7月10日交付所购材料，并开来增值税专用发票，材料价款为62 000元，增值税进项税额为10 540元。7月12日，华联公司将应补付的货款2 540元通过银行转账支付。,（1）6月20
9、日，预付货款。 借：预付账款乙公司 70 000 贷：银行存款 70 000 （2）7月10日，材料验收入库。 借：原材料62 000 应交税费应交增值税（进项税额） 10 540 贷：预付账款乙公司 72 540 （3）7月12日，补付货款。 借：预付账款乙公司 2 540 贷：银行存款 2 540,例34,5.采用赊购方式购入存货,某年3月20日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为60 000元，增值税进项税额为10 200元。根据购货合同约定，华联公司应于4月30日之前支付货款。,（1）3月20日，赊购原材料。 借：原材料 60 000 应交税
10、费应交增值税（进项税额） 10 200 贷：应付账款乙公司 70 200 （2）4月30日，支付货款。 借：应付账款乙公司 70 200 贷：银行存款 70 200,例35,如果赊购附有现金折扣条件，则其会计处理有总价法和净价法两种方法。 总价法 净价法 在我国的会计实务中，由于现金折扣的使用并不普遍，因此，企业会计准则要求采用总价法进行会计处理。,折扣期内付款,作为理财收入 冲减财务费用,折扣期外付款,作为超期利息 计入财务费用,某年7月1日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为80 000元，增值税进项税额为13 600元。根据购货合同约定，华联公
11、司应于7月31日之前支付货款，并附有现金折扣条件：如果华联公司能在10日内付款，可按原材料价款（不含增值税）的2%享受现金折扣；如果超过10日付款，则须按交易金额全付。,例36 A,（1）华联公司采用总价法的会计处理。 7月1日，赊购原材料。 借：原材料 80 000 应交税费应交增值税（进项税额） 13 600 贷：应付账款乙公司 93 600 支付购货款。 A.假定华联公司于7月10日支付货款。 现金折扣=80 0002%=1 600（元） 实际付款金额=93 600-1 600=92 000（元） 借：应付账款乙公司 93 600 贷：银行存款9 2 000 财务费用 1 600 B.假
12、定华联公司于7月31日支付货款。 借：应付账款乙公司 93 600 贷：银行存款 93 600,例36 B,（2）华联公司采用净价法的会计处理。 7月1日，赊购原材料。 现金折扣=80 0002%=1 600（元） 原材料入账净额=80 000-1 600=78 400（元） 应付账款入账净额=93 600-1 600=92 000（元） 借：原材料 78 400 应交税费应交增值税（进项税额） 13 600 贷：应付账款乙公司 92 000 支付购货款。 A.假定华联公司于7月10日支付货款。 借：应付账款乙公司 92 000 贷：银行存款 92 000 B.假定华联公司于7月31日支付货款
13、。 借：应付账款乙公司 92 000 财务费用 1 600 贷：银行存款 93 600,例36 C,在通常情况下，企业采用分期付款方式赊购存货的会计处理与一般赊购存货的会计处理并无根本区别，只是价款不是一次性支付而是分期支付而已。 但如果采用分期付款方式购入存货超过正常信用条件（通常指分期付款期超过3年）、延期支付的货款实质上具有融资性质的，企业在购入存货时，应按合同或协议价款的公允价值确定存货的入账成本。 合同或协议价款的公允价值可以按合同或协议价款的现值金额计算确定，也可以按该存货的现购价格计算确定。,在企业按照合同或协议价款的现值金额计算确定存货的公允价值时，应采用类似信用等级的企业发行
14、类似工具的现时利率作为折现率。 企业购入存货时,年末，支付分期应付账款 年末，分摊融资费用 未确认融资费用应在合同或协议约定的分期付款期内采用实际利率法进行摊销，计入各期财务费用。,如果企业以合同或协议价款的现值作为购入存货的公允价值，则计算现值的折现率即为摊销未确认融资费用的实际利率； 如果企业以存货的现购价格作为购入存货的公允价值，摊销未确认融资费用的实际利率应当是将合同或协议价款折算为现值恰等于存货现购价格的折现率。,某年1月1日，华联实业股份有限公司采用分期付款方式向N公司购入一批原材料，合同金额200万元，增值税进项税额34万元。根据合同约定，华联公司应于购货时支付全部增值税进项税额
15、，N公司向华联公司开具增值税专用发票，其余价款于每年年末等额支付，分4年付清。华联公司按照合同或协议价款的现值金额确定存货入账成本，根据实际情况，选择6%作为折现率。,（1）计算材料购买价款的现值。 查年金现值系数表可知，4期、6%的年金现值系数为3.46510561，材料购买价款的现值计算如下： 每年应付材料购买价款=2 000 0004=500 000（元） 材料购买价款的现值=500 0003.46510561=1 732 553（元） （2）编制未确认融资费用分摊表。 华联实业股份有限公司采用实际利率法编制的未确认融资费用分摊表，见表31。,例37 A,表31 未确认融资费用分摊表 （实际利率法） 单位：元,例37 B,（3）编制有关的会计分录。 赊购原材料并支付增值税进项税额。 借：原材料 1 732 553 应交税费应交增值税（进项税额） 340 000 未确认融资费用 267 447 贷：长期应付款N公司 2 000 000 银行存款 340 000 第1年年末，支付分期应付账款。 借：长期应付款N公司 500 000 贷：银行存款 500 000 以后各年年末支付分期应付账款的会计分录相同，此略。,例37 C,第1年年末，分摊融资费用。 借：财务费
