企业所得税其他策略

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1、企业税收筹划,第九章 企业所得税的其他筹划策略,企业所得税的其他筹划策略,企业所得税有如下筹划要点。 规避纳税义务和税负转嫁相对困难税负转嫁方法不适用于本税 税基筹划特别是税前扣除项目的筹划是筹划重点内容上一章讨论 重视特定条件和特殊项目的税率筹划 如小型微利企业 和高新技术企业 充分利用税收优惠进行税收筹划 税收优惠最多的一个税种 本章讨论除了税负转嫁和缩小税基以外的其他基本策略。,第九章 企业所得税的其他筹划策略 本章内容,选择纳税人身份以规避企业所得税纳税义务 企业所得税适用低税率的筹划 企业所得税的延迟纳税筹划 企业所得税利用优惠政策的筹划,第一节 选择纳税人身份以规避企业所得税纳税义

2、务,企业所得税纳税人的筹划主要是企业组织形式的筹划 在现行税收制度下，不一样的企业组织形式，享受不一样的税收待遇。 外部组织形式公司制企业、合伙企业和个人独资企业 企业内部看总分公司关系和母子公司关系 本节内容 公司企业和合伙企业的选择 分公司和子公司的选择,分析比较： 法律角度 公司企业属于法人企业，出资者以其出资额为限承担有限责任； 合伙企业属于自然人企业，出资者需要承担无限责任。 税收属性 公司企业是纳税实体，存在“双重征税”问题； 合伙企业不是纳税主体，只对各合伙人的生产经营所得，征收个人所得税。,一、公司企业和合伙企业的选择,一、公司企业和合伙企业的选择（续）,选择结论： 一般而言，

3、对于规模庞大、管理水平要求高的大企业，宜采用公司企业的形式 。 对于规模不大的企业采用合伙企业形式比较合适。,一、公司企业和合伙企业的选择（续）,例：纳税人周先生自己经营一家小型加工厂，预计年营业利润 200 000元。该加工厂在组织形式上选择公司企业或者个人独资企业，税负分别为多少？ 个人独资企业： 应纳个人所得税200 000356 75063 250（元） 税后净收益200 00063 250136 750（元） 公司企业： 应纳企业所得税200 0003366 000（元） 公司税后利润200 00066 000134 000（元） 应纳个人所得税134 0002026 800（元）

4、税后净收益134 00026 800107 200（元）,二、分公司和子公司的选择,在异地设立分支机构是企业扩张的必由之路,此刻面临着在外地设立办事机构、分公司和子公司的选择问题。,二、分公司和子公司的选择（续）,法律和税收制度界定 办事机构不是独立经营单位，其流转税和所得税均须汇总到总公司统一缴纳 到外地销售货物的，应向机构所在地税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，回机构所在地申报纳税。否则在销售地一律按6的征收率征税，而且回机构所在地后仍按规定申报纳税，在销售地缴纳的税款不得扣减。 子公司是独立法人，要独立承担企业各项纳税义务；但子公司可以享受当地的众多税收优惠政策。 分公司不是独立

5、法人主体，很难享受当地的税收优惠待遇，分公司只就流转税在当地缴纳，所得税须汇总到总公司统一缴纳，这样其亏损或损失可以冲抵总机构的利润。,二、分公司和子公司的选择(续),一般情况下可以作如下筹划： 1开始设立分支机构的选择 企业此时容易发生亏损, 如果总、分支机构税率一致，适宜选择分公司，以便用营运初期的亏损冲抵总公司的利润，从而减轻税负。 2.扭亏为盈后的选择 分支机构扭亏为盈后，应适时将分公司转换为子公司，这样可以享受税法中的优惠待遇。,二、分公司和子公司的选择(续),3分支机构所在地所得税税率较低时的选择 在低税率地区设立分支机构适宜选择子公司，这样可以享受低税负待遇；同时还可以通过转移定

6、价的方法进行利润转移。 4总机构所在地所得税税率较低时的选择 此时设立分公司汇总纳税，则分支机构仍可以按照总公司的低税率纳税。 5.总机构所在地有流转税优惠 适宜在外地设办事机构，但一定注意开具外出经营活动税收管理证明，否则可能遭受超额税收负担。,第二节企业所得税适用低税率的筹划,企业所得税基本税率为25%。但为体现产业优惠政策，规定了两档优惠税率 高新技术企业15税率 小型微利企业20税率 企业应善于利用这种税收差异，努力创造条件使自己享受较低的适用税率。,一、高新技术企业税率筹划,新税法的变化: 放宽了地域限制； 严格了高新技术企业的认定标准； 取消了两年定期减免的优惠。 首先要求企业选择

7、国家鼓励的行业。 其次要创造条件满足高新技术企业的认定标准。 如研究开发费用比例、高新技术产品收入比例、科技人员比例等 对于现有的仅在某些部门开展高新技术业务的企业，可以将高新技术业务剥离出来，成立独立的高新技术企业。,二、小型微利企业税率筹划,小型微利企业执行20%的优惠税率。小型微利企业的认定： 工业企业，年应税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； 其他企业，年应税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 小型微利企业的多项认定条件中，盈利水平既是动态变化的，而且相对不容易受企业主动掌控。 因此应该将盈利水平作为小型微利

8、企业税率筹划突破点。,二、小型微利企业税率筹划（续）,大华服装厂全厂职工人数最多时为80人，全年资产总额均不超过3000万元。年终决算，该厂实现销售600万元，年度会计利润和年度应纳税所得额均为31万元。 财务经理建议：年底结帐前通过指定机构进行公益性捐赠1.1万元。 对此建议，服装厂决策层均表示不理解。财务经理解释说，“我们公司在社会上还没有知名度，需要树立一定的社会形象。”接着，财务经理进一步分析：“我们进行公益性捐赠，国家会加倍补偿我们，此时的捐赠能够名利双收。”为让大家理解他的用意，财务经理为大家进行了对比计算。,二、小型微利企业税率筹划（续）,捐赠前： 应纳所得税额31257.75（

9、万元） 净所得317.7523.25（万元） 对外公益性捐赠1.1万元，符合税法规定的抵扣范围，准予扣除，捐赠后应纳税所得额29.9万元，符合小型微利企业条件。故捐赠后： 应纳所得税额29.9205.98（万元） 净所得29.95.9823.92（万元） 捐赠筹划的效果？筹划效果来自何处？ 通过捐赠支出，降低了适用税率。企业发生捐赠支出1.1万元，使得所得税负担减少了1.77万元，而税后净所得反而增加了0.67万元。捐赠支出不仅为企业树立社会形象，增加知名度，还减少了应纳所得税额，增加了税后净所得，可谓“一举两得”。 类似地，企业还可以采取广告支出、购买办公用品列入管理费用等方法。,二、小型微

10、利企业税率筹划（续）,总结：小型微利企业税率20%，加上正常税率25% ，实际上构成了2级全额累进税率，30万元就是企业所得税税率变化的临界点。 32万元是净所得增减平衡点。如何理解？ 当应纳税所得额处于30万元32万元，企业不如设法调整自己的应纳税所得额，选择低档税率。,第三节 企业所得税的推迟纳税筹划,推迟销售收入的实现 推迟分期付款销售的实现 推迟长期工程收入的实现 改变固定资产折旧方法和折旧年限 缩短无形资产、递延资产摊销期限 合理安排所得税的预缴方式 按上一年度纳税水平预缴 按实际数预缴,第四节 企业所得税利用优惠政策的筹划,企业所得税涉及的优惠政策很多，充分利用这些政策是企业所得税

11、筹划的重点。 享受定期减免税期间的税务策略 亏损的弥补政策 投资抵免优惠 技术转让所得的税收优惠 安置特殊人员就业的税收优惠,一、享受定期减免税期间的税务策略,企业若处于各项减免税年度前后，就要通过合理安排让企业在减免税年度内实现的应纳税所得额尽可能地大，从而享受到最大限度的税收优惠。 以外资企业原有“免二减三”优惠政策为例。 例：深圳特区的某生产性外商投资企业，2000年开业经营，经营期限20年，该企业开业前6年的获利情况如下表：（设获利情况为应纳税所得额，单位：万元，下同）,一、享受定期减免税期间的税务策略（续）,该企业从第1年起享受“免二减三”优惠，第12年免税，第35年减半征收；第3年

12、亏损不纳税； 第4年补亏后应纳税：1015%1/20.75(万元) 第5年应纳税：23015%1/217.25(万元) 第6年起按适用税率纳税；29015%43.5（万元） 该企业纳税存在什么问题？ 可以筹划吗？ 筹划的可操作性怎样？,一、享受定期减免税期间的税务策略（续）,该企业各年获利情况可以策划。比如在六年盈利总和不变的情况下，将企业的获利情况重新安排如下： 年度 第1年 第2年 第3年 第4年 第5年 第6年 获利 -80 -60 120 290 230 150 可以发现，企业税收负担大大降低。 筹划的可操作性：通过权责发生制原则及其相应的处理方法来实现。 结论：在定期减免税期间，应尽

13、可能多实现利润。,一、享受定期减免税期间的税务策略（续）,免二减三已停止，新税法定期减免税： 企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一至三年免税，第四至六年减半征税。 企业从事环境保护、节能节水项目所得，税收优惠待遇同上。 对经济特区和上海浦东新区内新注册的高新技术企业，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一至二年免税，第三至五年按照25%的法定税率减半征税。,一、享受定期减免税期间的税务策略（续）,新税法减免税优惠起始年度规定与原外资税法有什么区别？ 免二减三筹划方法对利用新税法有关定期减免税优惠有什么借鉴意义？ 如果在经营

14、初期尚没有充分盈利准备，可以暂不急于取得第一笔生产经营收入； 如果第一笔收入的取得接近年底，可以设法将收入的取得及后续收入推迟到下一年度。 一旦取得了第一笔收入，应该尽量安排将后期的收入提前，或将本期的费用推后，使更多的应纳税所得额在减税免税期间实现。,二、亏损的弥补政策,企业所得税法规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。 运用此政策应注意按政策规定是按年依序扣除，并以五年为限。企业如果有五年内的亏损可供扣抵，应及早将亏损弥补完毕，否则会丧失亏损弥补权利。及早弥补亏损的方法仍是提前利润的实现。,二、亏损的弥补政策（续）,例：下表是某

15、企业10年内的盈亏情况（单位：万元） 年度 第1年 第2年 第3年 第4年 第5年 第6年 第7年 第8年 第9年 第10年 获利 90 -100 -80 -60 50 10 30 40 50 60 该企业纳税存在什么问题？ 可以筹划吗？ 筹划的可操作性怎样？,二、亏损的弥补政策（续）,该企业第2年、第3年、第4年的亏损中共有60万元未弥补完，且自动失去弥补权。若该企业对其各年的盈亏情况重新安排： 年度 第1年 第2年 第3年 第4年 第5年 第6年 第7年 第8年 第9年 第10年 获利 90 -100 -80 -60 50 10 40 80 60 0 合理归宿所得年度，对于减轻税负效果是明

16、显的。,三、投资抵免优惠,税收抵免是指国家为贯彻其政策而制定的税收优惠性或奖励性抵免政策。投资抵免是世界各国常用的刺激投资和经济增长的主要税收优惠政策之一，在西方发达国家已使用多年。我国近年来也制定有税收优惠性投资抵免政策。如我国税法规定：从事技术改造项目的企业购买国产设备投资的 40可从购置设备当年比前一年新增的企业所得税中抵免。 投资抵免可以直接减少纳税人的应纳所得税额，是国家鼓励使用的优惠政策，符合国家宏观调控导向。 投资抵免政策覆盖范围广，优惠力度大，税收收益相对稳定、风险较少，几乎适用于我国境内的所有制造企业。,三、投资抵免优惠（续）,相关政策： 从事符合国家产业政策技术改造项目的企业，用银行贷款或企业自筹资金购进技术改造项目所需国产设备投资额的40%，可以从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。如果当年新增税额不足抵免，可