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1、知识结构,主要内容,学习目标,本章小结,思考练习,第四章 存货的核算,学习目标,知识目标 通过本章的学习，了解存货的分类；明确存 货的概念和特点、存货的确认条件及内容； 掌握不同渠道下取得存货成本的计量，发出存货的成本计算及其账务处理; 重点掌握原材料按实际成本计价和按计划成本计价核算的方法、特点及账务处理； 掌握存货的期末计价及存货跌价准备的计提与冲销，掌握存货财产清查的相关处理。,学习目标,能力目标 能熟练地进行存货取得、存货发出以及 存货的期末计价的核算； 能熟练地进行原材料、包装物、低值易耗 品的购、销、存的核算，学会存货跌价准备的 计提与冲销； 在经济生活中遇到企业有关存货业务时 能
2、熟练地运用所学知识对存货进行分析、辨认 确认、计量和核算。,学习目标,重点难点 重点： 存货的概念及存货的计价； 原材料的核算（按实际成本和计划成本）； 存货的清查和期末计价。 难点： 存货的期末计价； 原材料按计划成本计价的核算。,第二节 原材料按实际成本计价的核算,第一节 存货概述,第三节 原材料按计划成本计价的核算,第四节 库存商品存货,第五节 存货清查及期末计价,第一节 存货概述,三、存货的内容,四、存货的计价方法,一、存货的概念,二、存货的确认,思考、讨论,常州某企业有很多物资，有企业生产的载货汽车及生产用钢材，有车间用的修理工具，有各种包装箱这些物资应如何进行确认与计量？,一、存货
3、的概念,存货是指企业在日常活动中持有以备出售 的产成品或商品，处在生产过程中的在产品， 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物 料等。,包括各类材料、商品、在产品、半成品 产成品以及包装物、低值易耗品、委托代销商 品等。,二、存货的确认,确认存货的标准是企业对货物是否具有法定所有权，凡在盘存日期，法定所有权属于企业的物品，不论其存放在何处或处于何种状态，都应确认为企业的存货；反之，凡是法定所有权不属于企业的物品，即使存放于企业，也不应确认为企业的存货。 存货同时满足下列条件的，才能予以确认：,1. 与该存货有关的经济利益很可能流入企业； 资产最重要的特征是预期会给企业带来经济利益。 如果某一
4、项目预期不能给企业带来经济利益，就不能确 认为企业的资产。 2. 该存货的成本能够可靠地计量。 成本能够可靠地计量是资产确认的一项基本条件。 存货作为企业资产的组成部分，要予以确认也必须能够 对其成本进行可靠地计量。存货的成本能够可靠地计量 必须以取得确凿、可靠的证据为依据，并且该证据具有 可验证性。,二、存货的确认,三、存货的内容,存货包括以下八点内容（见图4-1）。,图4-1 存货的内容,四、存货的计价（重点）,存货的计价包括取得存货的计价、发出存货 的计价和存货的期末计价。 （一）取得存货的计价 存货应当以其成本入账。存货成本包括采购 成本、加工成本和其他成本。不同方式取得的存 货，其成
5、本构成内容不同。具体情况，如表 4-1 所示。,四、存货的计价（重点）,表4-1 不同方式下取得存货的成本构成,四、存货的计价,表4-1 不同方式下取得存货的成本构成,（二）发出存货的计价,存货发出的计价是指对发出存货和每次发 出存货后库存存货价值的计算确定。企业发出 的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划 成本核算。如采用计划成本核算，会计期末应 调整为实际成本。,1.实际成本计价 企业每次购进材料的单价往往不同。因 此，在每次发出材料时，需要确定按哪一批 材料的单价计价。 存货业务核算案例,（二）发出存货的计价,（二）发出存货的计价,（1）先进先出法 是假定先收到的存货先发出，或先收到的
6、存货先耗用，并根据这种假定的存货流转次序对发出存货和期末存货进行计价的方法。 优缺点：P59,（二）发出存货的计价,（2）加权平均法 加权平均法亦称月末一次加权平均法或综合平均法，是根据月收入全部存货的数量加月初存货数量作为权数，去除本月收入全部成本和月初存货成本的和，计算出存货的加权平均单位成本从而确定存货的发出成本和期末结存存货价值的一种方法。,（二）发出存货的计价,其计算公式为：,月末结存存货成本月末结存存货数量加权平均单价 本月发出存货成本本月发出存货数量加权平均单价 或期初结存存货成本本期购进存货成本本月发出存货成本,（二）发出存货的计价,优缺点：P60,（3）移动平均法 移动平均法
7、是指每次（批）收货以后，立即根据 库存存货数量和成本，计算出新的移动平均单价的一 种方法。 移动平均法与上面所讲的加权平均法的计算原理 基本相同，只是要求在每次（批）收入存货时重新计 算加权平均单价。计算公式如下： 移动平均单价（以前结存存货成本本次收入 存货成本）/（以前结存存货数量本次收入存货数量）,（二）发出存货的计价,（4）个别认定法。又称个别计价法、具体辨认法 或分批实际法，是通过逐一辨认每一批发出存货和期末 存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产 时所确定的单位实际成本作为计算各批发出存货和期末 存货成本的方法。 发出存货实际成本计算公式为： 每批存货发出成本该批存货发出
8、数量该批存货 收入时的实际单位成本,（二）发出存货的计价,2.计划成本法 计划成本计价也称计划成本法，是指存货的收入、 发出和结存均采用存货的计划成本进行日常核算，同时 将计划成本与实际成本的差额单独设置账户核算 材料成本差异额材料实际成本材料计划成本 差异额0，为超支差异；差异额0，为节约差异,（二）发出存货的计价,存货成本差异率是存货成本差异与 存货计划成本的比率，一般应按存货的类别计 算；对于生产用量大的存货，也可按存货品种 计算。计算公式为：,（二）发出存货的计价,发出存货应负担的成本差异=发出存货的计 划成本存货成本差异率 发出存货的实际成本=发出存货的计划成本+ 发出存货应分摊的成
9、本差异 结存存货的实际成本=结存存货的计划成本+ 结存存货应分摊的成本差异,（二）发出存货的计价,（三）存货的期末计价,资产负债表日，存货应当按照成本与可变现 净值孰低法计量。当存货成本高于其可变现净值 时，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。,第二节 原材料按实际成本计价的核算,三、原材料发出的核算,一、账户设置,二、原材料购进的核算,一、账户设置,“原材料”账户，用于核算企业库存材料的收发与结存情况,按实际成本计价。 “在途物资”账户，用于核算企业已经支付货款但尚未运抵验收入库的材料或商品的实际成本。,1。单货同到 2。单到货未到 3。货到单未到 4。预付款方式 5。外购材料的损耗与短缺,
10、二、原材料购进的核算,1. 单货同到 例4-1 20年12月2日，仓库送来收料单，验收 长江有限公司发来的 A 材料20 000千克，同日，承付 长江有限公司托收款987800元，其中货款840 000元 增值税142800元，代垫运费5000元。 根据原始凭证编制会计分录： 借：原材料材料 845000 应交税费应交增值税（进项税额）142800 贷：银行存款 987800,二、原材料购进的核算,2. 单到货未到 例4-2 20年12月8日，采购员张一凡采购材料返 回，交来黄山有限公司开具的增值税发票，内列A材料 8000千克，单价45元，增值税17%，价税合计421200 元。对方垫付运费
11、发票一张计4000元（其中可以抵扣的 进项税为280元）。原材料尚未运到，货款已通过银行转账支付。其账务处理如下： 借：在途物资 363720 应交税费应交增值税（进项税额） 61480 贷：银行存款 425200,二、原材料购进的核算,例4-3 20年12月10日上述材料到达验收 入库后，仓库交来收料单，账务处理如下： 借：原材料材料 363720 贷：在途物资 363720,二、原材料购进的核算,3. 货到单未到 例4-4 20年12月14日，采用异地托收承付结算 方式采购的5000千克材料验收入库，12月17日收到 材料的发票账单，单价40元，增值税17%，价税合 计234000元。对方
12、垫付运费发票一张计3000元（其中 可以抵扣的进项税为210元）。货款已通过银行转账支 付，其账务处理如下： 12月14日将材料验收入库，不做任何账务处理；,二、原材料购进的核算,12月17日做如下处理： 借：原材料材料 202790 应交税费应交增值税（进项税额） 34210 贷：银行存款 237000,二、原材料购进的核算,例4-5 假设例4-4 中购入材料业务的材料已经运到， 并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支 付。月末，按照暂估价入账，假设其暂估价为800000 元。有关账务处理如下： 借：原材料材料 800000 贷：应付账款暂估应付账款 800000 下月初作相反的会
13、计分录予以冲回 借：应付账款暂估应付账款 800000 贷：原材料材料 800000 收到有关结算凭证，并支付货款时（见例4-4）,二、原材料购进的核算,二、原材料购进的核算,4.预付款方式 采用预付货款的方式采购材料，应在预付材料 价款时，按照实际支付金额，借记“预付账款”科目， 贷记“银行存款”科目。已经预付款的材料验收入库， 根据发票账单等所列的价款、税额等，借记“原材料” “应交税费应交增值税（进项税额)”账户，贷记“预 付账款”账户。 如果一个企业的预付款业务不多时，可以直接 通过“应付账款”核算。,二、原材料购进的核算,5. 外购材料损耗与短缺，如表4-5所示。 表4-5 外购材料
14、损耗与短缺,二、原材料购进的核算,5. 外购材料损耗与短缺，如表4-5所示。 表4-5 外购材料损耗与短缺,二、原材料购进的核算,例4-6 齐鲁公司从北方公司购入D材料l 000千克， 价款共计5万元，增值税8500元，结算凭证已收到，款 项已通过银行支付，材料尚未运到。 则支付货款及税金时，作会计分录如下： 借：在途物资 50000 应交税费应交增值税（进项税额）8500 贷：银行存款 58500,二、原材料购进的核算,上述材料运达企业时，经验收发现短缺 200 千克， 企业按实际数量验收入库，短缺的200千克材料中；应 由运输部门赔偿100千克，其余100千克，保险公司赔偿 其中的50，净
15、损失经批准作为“营业外支出”处理，作 会计分录如下： 借：原材料 40000 贷：在途物资 40000,二、原材料购进的核算,对于短缺部分的材料，作会计分录如下： 借：其他应收款运输部门 5850 保险公司 2925 营业外支出 2925 贷：在途物资 10000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 1700 如果上述短缺的200千克材料系供货方少发货造 成，则应作如下处理： 借：应收账款（或应付账款）11700 贷：在途物资 10000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 1700,二、原材料购进的核算,由于企业生产经营过程中领用材料的业务频 繁，为了简化日常核算工作，平时一般只是随时 登记材料明细账，以及时反映各种材料的购进、 发出及结存情况，月末根据按实际成本计价的发 料凭证，按领用部门和用途，编制“ 发料凭证汇 总表”。,三、原材料发出的核算,例4-7 20年2月28日，齐鲁公司根据当月发料单 编制“发料凭证汇总表”，如表4-6所示。 表4-6 发料凭证汇总表 20年2月,三、原材料发出的核算,三、原材料发出的核算,续 表,根据发出材料汇总表，作账务处理如下： 借：生产成本基本生产成本甲产品 430 00
