税务局内部培训-增值税

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1、增值税政策交流,第一节 基本政策,2,1、纳税主体 2、征税范围 3、征收税率 4、销项税额 5、进项税额,04:49,6、应纳税额 7、简易征税 8、税收优惠 9、征收管理,1、 征税对象,3,04:49,（1）基本规定,1.1 征税对象基本规定,在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。,4,04:49,1.1 征税对象基本规定,单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人，是指个体工商户和其他个人。,5,04:49,2、征税范围,6,（1）一般规定 （2）

2、视同销售,04:49,在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。,7,04:49,2.1 征税范围一般规定,货物：是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。 加工：是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。 修理修配：是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 销售服务：是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。,8,04:49,2.1 征税范围一般规定,销售无形资产，是指

3、转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。 销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。,9,04:49,2.1 征税范围一般规定,在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。 销售：是指有偿提供服务、有偿转让所有权 有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。,10,04:49,2.1 征税范围一般

4、规定,视同销售： 1.向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 2.向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 3.将货物交付其他单位或者个人代销；,11,04:49,2.2 征税范围视同销售,视同销售： 4.将自产货物用于非增值税应税项目、集体福利或者个人消费、作为投资提供给其他单位或者个体工商户、分配给股东或者投资者、无偿赠送其他单位或者个人 5.将购进的货物作为投资提供给其他单位或者个体工商户、分配给股东或者投资者；无偿赠送其他单位或者个人。,12,04:49,2.2 征税范围视同销售,3、征收税率,13,（

5、1）税率 （2）征收率 （3）预征率,04:49,3.1 征收税率税率,16%：销售货物、劳务、有形动产租赁服务或者进口货物，另有规定除外。 6%：销售服务、无形资产,3.1 征收税率税率,10%：销售不动产，转让土地使用权 部分服务：销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权。 部分货物：1.粮食等农产品、食用植物油、食用盐；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院规定的其他货物。,3.1 征收税率税率,0：纳税人出口货物，

6、境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产；国务院另有规定的除外。 税率的调整，由国务院决定。,3.2 征收税率征收率,3% 小规模纳税人、5月1日前开工的高速 5% a.小规模和其他个人销售、出租不动产 b.一般纳税人销售、出租4月30日前取 得的不动产，可自行选择。 c.房地产老项目，可自行选择。 d.其他个人出租住房减按1.5%,3.3 征收税率预征率,2% 一般计税方法跨县（市）建筑服务 3% a.房地产收到预收款、 b.一般纳税人出租5月1日后取得异地不动产 c.一般纳税人出租不动产，放弃简易征收. d.房地产老项目，放弃简易征收. 5% 一般纳税人销售不动产适用一般计税

7、方法 （包含为未选择简易方式）,4、计税方法,19,（1）资格分类 （2）计算方法,04:49,4.1 计税方法资格分类,一般纳税人 小规模纳税人 扣缴义务人,20,04:49,小规模纳税人：年应税销售额在500万元以下。 一般纳税人：小规模以外的纳税人。 扣缴义务人：负有代扣代缴义务的单位和个人。,21,04:49,4.1 计税方法资格分类,4.2 计税方法计算方法,一般纳税人 一般计税方法 小规模纳税人 简易计税方法 扣缴义务人 扣缴计税方法 一般纳税人特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。,1、简易计税方法： 应纳税额=销售额（1征收率） 征收率,4

8、.2 计税方法计算方法,小规模纳税人A提供住宿服务收入103万元。 营业税=1033%=3.09 增值税=103（1+3%）3%=3,4.2 计税方法计算方法,2、扣缴计税方法： 应扣缴税额=支付的价款（1+税率）税率 例如：支付国外设计费106万元。 应纳税额=106 （1+6%）6%=6,4.2 计税方法计算方法,3、一般计税方法： 应纳税额=销项税额进项税额 销项税额=含税销售额（1+税率） 税率 进项税额=购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产，取得的上游企业缴纳的增值税额。,4.2 计税方法计算方法,5、销项税额,27,（1）基本规定 （2）特殊情况,04:49,1、销项税额： 销项

9、税额=含税销售额（1+税率） 税率,5.1 销项税额销项税额,销售额： 纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。 价外费用：指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目： （一）代为收取不征税的政府性基金或者行政事业性收费。 （二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。,5.1 销项税额基本规定,外币结算： 折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。 纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。,5.1 销项税额基本规定,兼营： 适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额 未分别核算的，从

10、高适用税率。 兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。,5.2 销项税额特殊情况,混合销售： 一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。 从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税； 其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。,5.2 销项税额特殊情况,销售额折扣： 将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。,5.2 销项税额特殊情况,核定销售额 ： 价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，视同

11、销售无销售额的 1. 纳税人最近时期的平均价格。 2. 其他纳税人最近时期的平均价格。 3. 组成计税价格=成本（1+成本利润率） 成本利润率由国家税务总局确定。,5.2 销项税额特殊情况,6、进项税额,35,04:49,（1）基本规定 （2）扣税凭证,进项税额： 是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。,6.1 进项税额基本规定,1. 增值税专用发票（含机动车销售统一发票） 2. 海关进口增值税专用缴款书 3. 农产品收购发票10% 4. 农产品销售发票10%。 5. 接受境外应税服务，代缴税款的完税凭证。 6. 通行费电子发票,37,04:4

12、9,6.1 进项税额基本规定,1. 增值税专用发票（含货运专用发票、机动车销售统一发票）。360天 2. 海关进口增值税专用缴款书 360天 3. 农产品收购发票10% 无 4.购进农产品取得普通发票10% 无 5. 代缴境外税款的完税凭证 无,38,04:49,6.1 进项税额基本规定,1. 增值税专用发票 查询平台 2. 海关进口增值税专用缴款书 申报时确认 3. 农产品收购发票10% 无 4.购进农产品取得普通发票10% 无 5. 代缴境外税款的完税凭证 无,39,04:49,6.1 进项税额基本规定,1、取得不动产进项税额 2016年5月1日后取得的不动产、不动产在建工程，其进项税额应

13、自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。,6.1 进项税额基本规定,7、税收优惠,41,（1）免税项目 （2）税额扣减 （3）差额征税,04:49,托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务。 养老机构提供的养老服务。 残疾人福利机构提供的育养服务。 婚姻介绍服务。 殡葬服务。 残疾人员本人为社会提供的服务。 医疗机构提供的医疗服务。,7.1 税收优惠免税项目,从事学历教育的学校提供的教育服务。 学生勤工俭学提供的服务。 农业技术服务。 纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收

14、入。 寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收入。,7.1 税收优惠免税项目,行政单位之外的其他单位收取的符合试点实施办法第十条规定条件的政府性基金和行政事业性收费。 个人转让著作权。 个人销售自建自用住房。 农业生产者销售的自产农产品； 避孕药品和用具； 古旧图书； 直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；,7.1 税收优惠免税项目,外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； 由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品； 销售的自己使用过的物品。,7.1 税收优惠免税项目,1、退役士兵创业就业。个体经营3年内按每户每年8000元 2、小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新

15、招用自主就业退役士兵 ，定额标准为每人每年4000元，最高可上浮50%。,7.2 税收优惠税额扣减,3、持就业创业证或2015年1月27日前取得的就业失业登记证个体经营，在3年内按每户每年8000元 4、小型企业实体，在新增加的岗位中，招用持就业创业证或2015年1月27日前取得的就业失业登记证 ，定额标准为每人每年4000元，最高可上浮50%。,7.2 税收优惠税额扣减,1. 旅游服务，可以选择扣除支付的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。 向旅游服务购买方收取并支付的上述扣除费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。,7.3 税收

16、优惠差额征税,2.试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。 3.房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。,7.3 税收优惠差额征税,扣除应当取得有效凭证，否则不能扣除。 （1）发票 （2）签收单据（境外） （3）完税凭证 （4）财政票据,7.3 税收优惠差额征税,8、纳税事项,51,（1）收入确认 （2）纳税地点 （3）纳税期限,04:49,1.收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 取得索取销售款项