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1、第三章 增值税的会计处理,主要内容： 第一节 增值税会计核算的基础 第二节 增值税进项税额及其转出的会计处理 第三节 增值税销项税额的会计处理 第四节 增值税出口退税的会计处理 第五节 增值税缴纳与减免的会计处理 第六节 小规模纳税人增值税的会计处理,第一节 增值税会计核算的基础,主要内容： 一、一般纳税人增值税会计科目的设置 二、一般纳税人增值税会计账表的设置 三、小规模纳税人会计科目与账表的设置,一、一般纳税人增值税会计账户的设置,（一）“应交税费应交增值税”科目,（二）“应交税费未交增值税”科目,应交税费未交增值税,（1）上交上月应交未交 的增值税,（2）月终转入的当月 多交增值税,月终
2、转入的当月应交 未交的增值税,多交的增值税,未交的增值税,（1）月份终了，企业应将当月发生的应交未交增值税税额自“应交税费应交增值税”科目借方转入“应交税费未交增值税”科目贷方。会计分录为： 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费未交增值税,（2）月份终了，企业应将本月多缴的增值税税额自“应交税费应交增值税”科目贷方转入“应交税费未交增值税”科目借方。会计分录为： 借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）,（3）企业当月上交上月应交未交的增值税时，会计分录为： 借：应交税费未交增值税 贷：银行存款 （4）月末，本科目的借方余额反映的是企业多缴的增值税，贷
3、方余额反映的是期末结转下期的应交增值税。,一般纳税人增值税会计账户的设置（未设“未交增值税”二级账户。,尚未缴纳的增值税额,尚未抵扣的增值税额,减免税款,（三）“应交税费增值税检查调整”科目 税务机关对纳税情况检查后，凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费增值税检查调整”科目。 调账过程中与增值税有关的科目用“应交税费增值税检查调整”替代。 全部调账事项入账后，结出本科目的余额，并对该余额进行处理，处理后本科目无余额。,（四）“待抵扣税金 待抵扣增值税”科目,二、一般纳税人增值税会计账簿的设置,1.“应交税费应交增值税”明细账的设置 增值税一般纳税人的“应交税费应交增值税”明细科目要用应
4、交增值税明细账专用的多栏式账簿，见表31： 2.“应交税费未交增值税”明细账的设置 “应交税费未交增值税”明细账可设借方、贷方、余额三栏式账页，见表32 ：,三、小规模纳税人增值税会计账户的设置,第二节 增值税进项税额及其转出的会计处理,主要内容： 一、增值税进项税额的会计处理 二、增值税进项税额转出的会计处理,一、增值税进项税额的会计处理 （1）对不准抵扣的进项税额： 应将专用发票上注明的增值税额记入采购资产的成本中去。,（2）对准予抵扣的进项税额： 若采购业务发生时就符合抵扣条件，可直接将进项税额记入“应交税费应交增值税（进项税额）”账户。 若当时还不符合抵扣条件，可增设“待抵扣税金待抵扣
5、增值税”过渡账户。,（一）国内采购货物进项税额的会计处理 借：固定资产（机器设备） 材料采购 原材料 库存商品 管理费用 制造费用 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 应付票据 银行存款 其他货币资金 库存现金,包括专用发票上的税额+运费发票金额的7%,或者：购进货物，取得防伪税控增值税专用发票，尚未认证,借：原材料/库存商品等 待抵扣税金待抵扣增值税 贷：银行存款/应付账款/应付票据等,超过规定期限尚未申报抵扣或认证未通过：,借：原材料/库存商品 贷：待抵扣税金待抵扣增值税,借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：待抵扣税金待抵扣增值税,在规定时间内认证并在认证次月申报抵扣：,例2
6、-5、6、7、8：P53-54,（二）购进免税农产品进项税额的会计处理,1.如果收购的是除烟叶之外的免税农产品 借：原材料（材料采购等） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或库存现金）,买价13,【例】某粮食企业收购农民自产的农副产品10吨，每吨2 000元，使用经税务机关批准的收购凭证，共计支付买价20 000元。 账务处理： 进项税额20 00013%2 600元 借：原材料 17 400 应交税费应交增值税（进项税额） 2 600 贷：银行存款 20 000,（三）进货退出进项税额的会计处理 一般纳税人购进货物发生退货时，购货方应区别下列两种不同情况进行具体处理： 1.购货方
7、未付货款也未作账务处理 无需进行账务处理,2.购货方已付货款，或者货款未付但已作账务处理 发票联及抵扣联无法退还，购货方必须取得当地主管税务机关开具的“进货退出及索取折让证明单”送交销货方，作为销货方开具红字增值税专用发票的合法依据。,（四）国外进口货物进项税额的会计处理,1.支付货款时： 借：固定资产 材料采购 贷：银行存款 2.支付进口关税、消费税和增值税时： 借：固定资产 材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款,进口环节的关税、消费税一般不通过应交税费科目核算,3.支付国内杂运费时： 借：材料采购（固定资产） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 4.结转采购成本
8、时： 借：库存商品（原材料） 贷：材料采购 例2-11：P55,运费可以抵扣的进项税额,【例】 某进口公司从境外进口货物一批（非应税消费品），关税完税价格折合人民币10万元，该货物适用的关税税率为15，增值税率为17。货物已验收入库，货款尚未支付。 应纳关税100 0001515 000（万元） 应纳增值税（100 00015 000）1719 550（万元） 借：原材料 115 000 应交税费应交增值税（进项税额） 19 550 贷：应付账款 134 550,（五）委托加工材料、接受应税劳务进项税额的核算,借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款,1、委托加工材料,借
9、：委托加工物资 贷：原材料,（1）发出材料,（2）支付加工费和增值税,借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款,（3）支付往返运费,（4）结转加工材料成本,借：原材料/库存商品/包装物/ 贷：委托加工物资,2、接受应税劳务,借：制造费用/管理费用等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等,【例】 祥泰公司为增值税一般纳税人，3月将价值10 000元的材料（非应税消费品）运往某加工厂进行加工，加工完毕收回时，取得加工厂开具的增值税专用发票，注明加工费2 000元，增值税340元，货物验收入库，加工费尚未支付。 发出原材料时： 借：委托加工物资 10 000 贷：原材
10、料材料 10 000,收到加工费专用发票时： 借：委托加工物资 2 000 应交税费应交增值税（进项税额） 340 贷：应付账款 2 340 加工收回的材料入库时： 借：原材料 12 000 贷：委托加工物资 12 000,（六）投资转入货物进项税额的会计处理,根据专用发票注明的或各方确认的价值（不含增值税）计算进项税额。 借：原材料（库存商品） 固定资产 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：实收资本（股本） 资本公积资本溢价（股本溢价） 例2-14：P56,（七）接受捐赠货物进项税额的会计处理,接受非货币资产时： 借：原材料（库存商品、固定资产） 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：应交税费
11、 银行存款 营业外收入 例2-15：p57,应交的其他 有关税金,二、增值税进项税额转出的核算,借：在建工程/固定资产/应付职工薪酬 贷：原材料/库存商品 应交税费应交增值税（进项税额转出）,（一）购进货物改变用途,原购进价格税率,【例】某商场（一般纳税人）6月份购进1 000箱饮料，每箱30元，取得增值税专用发票上注明价款为30 000元，增值税额为5 100元，货已验收入库，并支付全部货款。8月份将其中的200箱作为福利分给职工。 账务处理： （1） 6月份购入1 000箱饮料时； 借：库存商品 30 000 应交税费应交增值税（进项税额）5 100 贷：银行存款 35 100,（2）8月
12、份作为福利分给职工时； 应转出的进项税额5 100（2001 000） 1 020（元） 借：应付职工薪酬 7 020 贷：库存商品 6 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）1020,借：主营业务成本/其他业务成本 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）,（二）购进货物用于免税项目,（三）购进货物或库存商品发生非正常损失,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料/库存商品 应交税费应交增值税（进项税额转出）,短缺、盘亏或非正常损失时：,第三节 增值税销项税额的会计处理,主要内容： 一、一般销售方式下销项税额的会计处理 二、预收款方式销售货物销项税额的会计处理 三、分期收款方式销售
13、货物销项税额的会计处理 四、特殊销售方式下销项税额的会计处理 五、视同销售行为销项税额的会计处理 六、混合销售与兼营行为销项税额的会计处理 七、包装物销项税额的会计处理 八、销售固定资产销项税额的会计处理,（一）符合收入确认条件的销售货物的会计处理 借：银行存款（库存现金） 应收账款（应收票据） 贷：主营业务收入（其他业务收入） 应交税费应交增值税（销项税额） 银行存款 例3-16、17：,提供应税劳 务的销售额,代垫运费,一、一般销售方式下销项税额的会计处理,【例】某企业销售货物一批，采取直接收款方式销售。开出增值税专用发票注明价款20 000元，增值税额3 400元。已经取得购货方的支票并
14、将提货单交给购货方。,账务处理： 借：银行存款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 400,会计上收入确认的条件：,1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； 3.收入的金额能够可靠计量； 4.相关的经济利益很可能流入企业； 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。,如果业务不完全符合财务会计中的收入确认条件，企业可按销售产品成本转账并确认销项税额。,会计分录如下： 1.确认发出商品： 借：发出商品 贷：库存商品 2.确认销项税额： 借：应收账款等 贷：
15、应交税费应交增值税（销项税额）,二、预收款方式销售货物销项税额的会计处理,企业采取预收货款方式销售货物，应于货物发出的当天确认纳税义务。 企业在收到预收款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；,在发出货物时，确认收入或补收货款，借记“预收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目；同时结转已销产品成本。 例319 ：,三、分期收款方式销售货物销项税额的会计处理 【例】甲公司某月向乙公司分期付款方式销售货物，销售额为60 000元，该批货物成本为42 000元，货物已经发出。按合同规定货款份三个月付清，本月5日为第一次约定付款日，开出增值税专用发票注明销售额20 000元，增值税3 400元，货款尚未收到。 账务处理： 发出商品时： 借：发出商品分期收款发出商品 42 000 贷：库存商品 42 000,合同约定日，确认收入实现，纳税义务发生，同时结转确认收入部分的成本。 借：应收账款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 400
