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1、第一模块 审计业务约定书的签订实训三：签订审计业务约定书根据本题所给出的信息，结合每组的分工情况完成本实训。审计业务约定书中的内容依据给出的材料填写完整即可。第二模块 审计计划工作实训一：总体审计策略与具体审计计划的制定实训要求：1.根据已有资料，将横向趋势分析表填写完整，见表2-1。表2-1 资产负债表和利润表横向趋势分析被审计单位：大华公司 编制人：张雷 26/1/2010 索引号：C11会计期间和截止日：2009年12月31日 复核人：李豪 26/1/2010会计报表项目2008年2009年2009年比2008年增长 说 明 已审数未审数金额百分比=-=/营业收入3801928399-9
2、620-25.32009年度未审财务报表项目与2008年度已审财务报表项目的比较分析：1.营业收入、营业成本同比分别减少了25.3%、27%，致使营业利润也减少了19.9%，说明本年度大华公司产品销售情况不良，审计时应关注影响销售的因素，如何影响本年度的利润情况。2.利润总额、净利润同比分别减少了428%、467%，说明除由于本年销售的影响外，还要关注其他业务利润、费用、营业外支出对本年利润的影响。3.存货同比减少了16.6%，同营业成本减少基本同步。4.应收账款同比增加了16.7%，同营业收入减少相比，不合理。审计时要关注应收账款是否包括着不属于交易债权的事项。5.速动资产同比增加18.7%
3、，与应收账款增加基本同步，合理。6.在建工程同比减少43.1%。审计时要关注在建工程的减少对利润的影响。营业成本2984221762-8080-27营业利润76856159-1526-19.9利润总额310-1017-1327-428净利润277-10171294-467存货2303419206-3828-16.6应收账款21847254883641-16.7速动资产2266126907424618.7流动资产521255502328985.6流动负债500885197918913.8流动资产净额828378536725306.3固定资产453544681114574.5在建工程1822103
4、6-786-43.1资产总额828378536725308.3负债总额633516627629254.7实收资本13421140536326.3净资产额1948619091-395-2说明：说明栏仅分析增减比例超过10%的项目2根据已有资料，将资产负债表纵向趋势分析表填写完整，见表2-2。表2-2 资产负债表纵向趋势分析被审计单位：大华公司 编制人：张雷 26/1/2010 索引号：C12会计期间和截止日：2009年12月31日 复核人：李豪 26/1/2010会计报表项目2008年2009年增减数（%）说明已审数%未审数%=-流动资产52 12562.955 02364.41.5资产、负债和
5、权益各项目前后各期变动不大，无重大异常变动。长期投资5540.75540.7固定资产净额27 85733.627 35832.11.5在建工程1 8222.11 0361.2-0.9长期待摊费用4790.71 2851.50.8无形资产01110.1资产合计82 83785 367流动负债50 08810051 979100长期负债13 26379.114 29778.4-0.7负债合计63 53120.966 27621.60.7实收资本13 42110014 053100其他权益6 06568.95 03876.17.2权益合计19 48631.119 09123.9-7.2说明：说明栏仅
6、分析增减比例超过10%的项目3根据已有资料，将比率趋势分析表填写完整，见表2-3。表2-3 比率趋势分析被审计单位：大华公司 编制人：王景 26/1/2010 索引号：C13会计期间和截止日：2009年12月31日 复核人：李豪 26/1/2010比率指标计算公式2008年2009年增减数说 明 =-偿债能力比率2009年度未审计报表项目与2008年度已审会计报表项目的比较分析：1.同比，应收账款周转率减低了67%，有两方面的原因：销售收入同比有较大幅度减少，平均应收账款余额有较大增加。审计时要关注销售收入和应收账款变动对企业经营的影响。2.同比，利息保障系数减低了48%，经分析，主要是利润盈
7、亏逆转所致，要关注影响利润亏损的因素。3.同比，存货、应收账款和总资产的周转率均有大幅度下降，审计时要关注影响存货、应收账款变动对企业经营的影响。1流动比率流动资产/流动负债1.041.062%2速动比率速动资产/流动负债0.520.6210%财务杠杆比率1负债比率负债总额/资产总额0.760.782%2资本对负债比率资本额/负债总额0.21190.21200.1%3利息保障系数（税前利润+利息支出）/利息支出1.110.62-48.6%经营效率比率1存货周转率销售成本/平均存货1.301.03-27%2应收账款周转率销售成本/平均应收账款1.871.2-67%3总资产周转率营业收入/平均资产
8、0.470.34-13%获利能力比率1销售利润率比率利润总额/营业收入0.008-0.0036-4.4%2资产报酬率净利润/平均净资产0.014-0.053-6.7%说明：说明栏仅分析增减比例超过50%的项目4根据已有资料，将分析测试情况汇总表表填写完整，见表2-4。表2-4 分析测试情况汇总表被审计单位：大华公司 编制人：王景 26/1/2010索引号：C14会计期间和截止日：2009年12月31日 复核人：李豪 26/1/2010页次：测试项目重要事项说明资产负债表横向趋势分析表1.应收账款同比增加了16.7%，同营业收入减少相比，不合理。审计时要关注应收账款是否包括着不属于交易债权的事项
9、。2.在建工程同比减少43.1%。审计时要关注在建工程的减少对利润的影响。资产负债表纵向趋势分析表资产、负债和权益各项目前后各期变动不大，无重大异常变动。利润表横向趋势分析表1.营业收入、营业成本同比分别减少了25.3%、27%，致使营业利润也减少了19.9%，说明本年度大华公司产品销售情况不良，审计时应关注影响销售的因素，如何影响本年度的利润情况。2.利润总额、净利润同比分别减少了428%、467%，说明除由于本年销售的影响外，还要关注其他业务利润、费用、营业外支出对本年利润的影响。比率趋势分析表1.同比，应收账款周转率减低了67%，有两方面的原因：销售收入同比有较大幅度减少，平均应收账款余
10、额有较大增加。审计时要关注销售收入和应收账款变动对企业经营的影响。2.同比，利息保障系数减低了48%，经分析，主要是利润盈亏逆转所致，要关注影响利润亏损的因素。3.同比，存货、应收账款和总资产的周转率均有大幅度下降，审计时要关注影响存货、应收账款变动对企业经营的影响。项目经理对测试结果的综合分析或初步确定的审计重点1.本年度大华公司产品销售情况不良，审计时应关注影响销售的因素，如何影响本年度的利润情况；还要关注其他业务利润、费用、营业外支出对本年利润的影响。2.关注销售收入和应收账款变动对企业经营的影响。3.关注影响利润亏损的因素4.关注影响存货、应收账款变动对企业经营的影响。5.关注应收账款
11、是否包括着不属于交易债权的事项6.关注在建工程的减少对利润的影响。5根据已有资料，将总体审计策略表填写完整，见表2-5。表2-5 总体审计策略被审计单位：大华公司 编制人：李豪 27/1/2010 索引号：C15会计期间和截止日：2009年12月31日 复核人：王一 28/1/2010一、委托审计的目的、范围审计大华公司2009年12月31日资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。二、审计策略(是否实施预审，是否进行内部控制测试；实质性测试按业务循环还是按报表项目等)对于变动较大的项目实施双重目的测试；按会计报表项目进行实质性测试。三、评价内部控制和审计风险内部控制制度尚健全，但由于
12、本年度企业由盈转亏，可能存在某种程度的财务问题，审计风险较大。四、重要会计问题及重点审计领域1.营业收入、营业成本项目2.影响利润的其他业务利润、费用、营业外支出项目3.应收账款项目4.存货项目5.在建工程项目五、重要性标准初步估计采用总收入法：按前三年平均营业收入(万元)380880.5%：190.44按2009年营业收入(万元)283990.5%=141.99综合考虑大华公司的审计风险，大华公司报表总体重要性水平可初步评价为120万元。六、计划审计日期外勤工作自2010年1月26日至2010年2月2日，共计8天编写报告自2010年2月3日至2月10日七、审计小组组成及人员分工姓名 职务或职称 分工 备注王一 副主任会计师 审批审计计划、复核底稿李豪 注册会计师 编制审计计划、综合类底稿，复核底稿 项目小组组长王景 注册会计师 损益类项目张雷 注册会计师 资产类、负债类项目赵华 助理人员 盘点，协助张雷审计资产类项目周文 助理人员 发函证，协助张雷审计负债类项目八、修订计划记录6观察表2-6和表2-7，并结合所学知识，概括总结具体审计计
