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1、2017/11/24,1,第一节 税收概述,一、税收的概念与分类（一）税收概念与分类1、概念：税收是国家为实现国家职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准，无偿取得财政收入的一种特定分配方式。2、作用（4） 税收是国家组织财政收人的主要形式税收是国家调控经济运行的重要手段税收具有维护国家政权的作用 税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证,（ 二）税收的特征 税收具有强制性、无偿性和固定性三个特征。（1）强制性。（2）无偿性。无偿性是指国家取得税收收入既不需偿还，也不需对纳税人付出任何对价。税收的无偿性特征是区别于其他财政收入形式的最本质的特征。它是税收“三性”的核心。（3）固定性。 固定性，
2、固定性是指国家征税以法律形式预先规定征税范围和征收比例。税收的固定性既包括时间上的固定性又包括征收比例的固定性。,2017/11/24,3,（三）税收的分类1按征税对象分类。为流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类五种类型,2按征收管理的分工体系分类。工商税类、关税类,3按照税收征收权限和收入支配权限分类。为中央税、地方税和中央地方共享税,4按照计税标准不同进行的分类；为从价税、从量税和复合税,2017/11/24,11,二、税法及构成要素（一）税收与税法的关系1.概念：税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称 。2.税收与税法关系（1）联
3、系：税法是税收制度的法律表现形式，税收制度是税法所确定的具体内容。税法是税收的法律依据和法律保障（2）区别：税收作为一种经济活动，属于经济基础范畴；而税法则是一种法律制度，属于上层建筑范畴。,（二）税法的分类 1按税法的功能作用：税收实体法：中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和国个人所得税法税收程序法（税务管理方面的法律）中华人民共和国税收征收管理法,2按主权国家行使税收管辖权：国内税法、国际税法、外国税法3按税法法律级次：税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件(1)税收法律(狭义的税法)由全国人民代表大会及其常务委员会制定。 如税收征收管理法、个人所得税法、企业所得税等。(2)
4、税收行政法规由国务院制定的税收法律规范的总称。 如营业税暂行条例、个人所得税法实施条例。,(3)税收规章：分为：税收部门规章和地方税收规章 税收部门规章由国务院税收主管部门(财政部、国家税务总局和海关总署)制定的具体实施办法、规程。全国通用。但不得与宪法、法律法规相抵触。如税务代理试行办法、增值税暂行条例实施细则中华人民共和国进出口货物征税管理办法等。地方税收规章是省、自治区、直辖市制定。在法律法规明确授权的前提下进行，不得与税收法律、行政法规相抵触。(4)税收规范性文件县以上(含本级)税务机关依照法定职权和规定程序制定并发布的，,2017/11/24,15,（三）税法的构成要素税法的构成要素
5、，是指各种单行税法应当具备的基本因素的总称。税法构成要素既包括实体性的，也包括程序性的。税法的构成要素一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个最基本的要素。,2017/11/24,16,1、征税人征税人，是指代表国家行使税收征管职权的各级税务机关和其他征收机关。因税种的不同，可能有不同的征税人。包括各级税务机关、财政机关和海关。 2、纳税义务人纳税义务人也称纳税主体，是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。义务人可以是自然人，也可以是法人或其他社会组织 。3 征税对象征税对象又称课税
6、对象，是指对什么征税，是税收法律关系中权利义务所指的对象。征税对象包括物或行为。它是区别不同类型税种的主要标志。,2017/11/24,17,4.税目税目，是指税法中规定的征税对象的具体项目，是征税的具体根据，它规定了征税对象的具体范围 。5.税率税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志 。比例税率：百分比形式 定额税率：固定的税额 累进税率：全额累进税率（我国已不采用）、超额累进税率、超率累进税率（土地增值税）三种 。,2017/11/24,18,6.计税依据计税依据也称计税标准，是指计算应纳税额的依据或标准，即根据什么来计算纳税人应缴纳税的
7、税额 。计税依据可以分为从价计征、从量计征和复合计征三种类型 。应纳税额=计税金额适用税率（从价计征）应纳税额=计税数量单位适用税额（从量计征）应纳税额计税数量单位适用税额计税金额适用税率（复合计征）（卷烟、白酒，非黄酒）,7、纳税环节：从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节8、纳税期限：一是按期纳税；二是按次纳税9、纳税地点：申报纳税的具体地点。在税法上规定的地点主要有：机构所在地、经济活动发生地、财产所在地、行为发生地、报关地等,10、减免税： （1）减税和免税减税是对应纳税款少征一部分税款;免税是对应纳税额全部免征; （2）起征点：税法规定的征税对象达到开始征税数额的界限，征税对象的
8、数额未达到起征点的不征税，达到或超过起征点的，则就其全部数额征税。 （3）免征额：征税对象总额中免予征税的数额，免征额的部分不征税，只就其超过免征额的部分征税。,11、法律责任1）概念：违法处罚2）种类：、违法行为； 、因违法而承担责任（行政责任、刑事责任）,2017/11/24,22,第二节 主要税种,一、增值税二、消费税三、营业税四、企业所得税五、个人所得税,2017/11/24,23,一、增值税（一）增值税的概念与分类1概念：销售货物、提供加工、修理修配劳务、进口货物2分类（1）生产型：购入的固定资产及其折旧均不予扣除（2）收入型：固定资产（生产、经营）可将已提折旧扣除（3）消费型：物资
9、和固定资产（生产、经营）含的税款，在购置当期全部一次扣除(世界上使用最普遍的增值税类型)我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。,2017/11/24,24,（二）增值税一般纳税人增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。两者划分依据：年应征增值税销售额会计核算是否健全、是否能按规定报送有关税务资料一般纳税人认定的审批权限：县级以上税务机关（个体经营者要经省级国税局批准）不属于一般纳税人的(为小规模纳税人)：年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业;个人(除个体经营者以外的个人);非企业型单位;不经常发生增值税应税行为的企业。,（三）增值税税率1.基本税率：17% 2.低税率：13%
10、（1）粮食、食用植物油； （2）自来水、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； （3）图书、报纸、杂志； （4）饲料、化肥、农药、农机、农膜； （5）农业产品； （6）金属矿采选产品、非金属矿采选产品； 3.零率：出口货物注意：小规模纳税人3%。,（四）增值税应纳税额公式：增值税当期应纳税额当期销项税额当 期进项税额,1、销项税额=销售额*税率2、销售额：包括向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的销项税额(价外税)。不含税销售额=含税销售额(1+13%)或(1+17%) 【例】红程钢厂为增值税一般纳税人，其销售钢材一批，含增值税的价格为23400元
11、，适用的增值税税率为17%。则其增值税销项税额为：不含税销售额=23400（1+17%）=20000（元）增值税销项税额=2000017%=3400（元）,2017/11/24,28,3.进项税额准予从销项税额中抵扣的进项税额（1）.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2）.从海关取得的完税凭证上注明的增值税额（3）.购进农产品按买价和13%扣除率计算进项税额。 即：准予抵扣进项税额=农产品买价金额13%（4）. 外购或销售货物(固定资产除外)所付运输费用（代垫运费除外），按运费结算单据所列运费金额，依7%的扣除率计算进项税额抵扣。 即：准予抵扣进项税额=运费金额7%,2017/1
12、1/24,29,（五）增值税小规模纳税人小规模纳税人的认定（由主管税务机关；征收率为3%，它的调整由国务院决定）标准如下：1、生产、提供应税劳务及为主：年应税销售额=50万2、其他：年应税销售额上述标准的，但为A、个人 B、非企业性单位 C、不常发生增值税应税行为的企业，也视同小规模纳税人,小规模纳税人销售货物或应税劳务，按不含销售额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额：应纳税额=销售额征收率销售额=含税销售额(1+征收率),（六）增值税的征收管理1纳税义务发生的时间教材147页：（2）具体规定要熟记2纳税期限增值税的纳税期限分别为 1 日、 3 日、 5 日、 10 日、15日、 1个月或者1个季度。,3纳税地点(1）、固定业户：机构所在地 (2）、固定业户： A、到外申请外出经营证明向机构所在地纳税 B、到外未开具证明向销售地或发生地纳税，未交的回到机构所在地补交。(3）、非固定业户：向销售地或发生地纳税(4）、进口货物：报关地海关纳税,2017/11/24,32,
