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1、第三章 税 收征收管理法律制度,【学习本章要掌握】 税收要素、主要税种、税务管理、发票管理、纳税申报。 【学习本章要了解】 税收征收管理的法律制度及违反税法的法律责任。,第一节 税收概述 第二节 主要税种第三节 税收征管,第一节 税收概述,一.税收的概念与分类:(一)税收的概念与作用1.税收的概念:以国家为主体,为了实现国家职能,凭借政治权力,按照法定标准,无偿取得财政收入的一种特定的分配形式.它体现了国家与纳税人在征税、纳税的利益分配上的特殊关系,是一定社会制度下的一种特定的分配关系.,2.税收的作用:1.税收是国家组织财政收入的主要形式.2.税收是国家调控经济运行的重要手段.3.税收具有维
2、护国家政权的作用.4.税收 是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证.,（二）税收的特征 1.强制性2.无偿性3.固定性,（三）税收的分类 我国对税收的分类，依据不同的标准，有不同的分类。1.按征税对象分类分为流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类。（1）流转税类：以流转额为课税对象（增值税、消费税、营业税、关税等）（2）所得税类（收益税）：以各种所得额为课税对象（企业所得税、个人所得税）,（3）财产税类：以纳税人所拥有或支配的财产为课税对象（房产税、城市房地产税、车船税、车船使用牌照税、船舶吨位税、城镇土地使用税等）（4）资源税类：对境内从事资源开发的单位和个人征收的一类税。（资源税
3、、土地增值税、城镇土地使用税等）（5）行为税类：以纳税人某些特定行为为课税对象（印花税、车辆购置税税、城市维护建设税、契税等）,2.按照征收管理的分工体系分类：分为工商税类和关税类（1）工商税类：由税务机关负责征收管理增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、房产税、城市房地产税、车船税、车船使用牌照税、船舶吨位税、城镇土地使用税、资源税、土地增值税、印花税、车辆购置税税、城市维护建设税、契税等 （2）关税类：由海关征收管理进出口关税、进出口环节增值税、消费税和船舶吨位税,3.按照税收的征收权限和收入支配权限分类分为：中央税、地方税及中央与地方共享税（1）中央税：属于中央政府的财政收入，
4、由国家税务局负责征收管理。（关税、消费税、铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税和城市维护建设税等）（2）地方税：属于地方各级政府的财政收入，由地方税务局负责征收管理。（营业税、城镇土地使用税、城市维护建设税、房产税、城市房地产税、车船税、车船使用牌照税、土地增值税、契税等）,（3）中央地方共享税：属于中央政府和地方政府的共同收入。由中央政府和地方政府按一定比例分享。由国家税务局征收管理（增值税、所得税、资源税、证券交易税）4.按计税标准不同分类分为：从价税、从量税及复合税（1）从价税：以征税对象的价值或价格为计税依据，应纳税额随商品价格变化而变化。采用的比例税率和累进税率。应纳税
5、额价格比例税率。如增值税、营业税等（2）从量税：,（2）从量税：以征税对象的重量、数量、体积等作为计税依据，课税税额与价格无关。一般为定额税率。应纳税额重量（或数量、体积、面积）单位税额（3）复合税：对征税对象采取从价和份量相结合的复合计税方法征收。,二、税法及构成要素（一）税收与税法的关系1.税法的概念 税法：是国家制定的调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。2.税收与税法的关系 税收是一种经济活动，属于经济基础范畴；而税法则是一种法律制度，属于上层建筑范畴。A.税法是税收的法律表现形式，而税收是则是税法的主体内容。 B.税收反映的是经济利益，而税法反映的权利和义
6、务关系 C.相互依赖，不可分割,二、税法的分类1.按照税法的功能作用不同，将税法分为税收实体法和税收程序法。2.按照主权国家行使税收权的不同，可分为国内税法、国际税法、外国税法等。3.按照简洁法律级次划分，分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件。,（三）税法的构成要素 税法的构成要素：指各种单行税法应当具备的基本因素的总称。 税收实体法的构成要素（11）包括：征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税、法律责任1.征税人（征税主体）指代表国家行使征税职权的各级税务机关和其他征税机关。2.纳税义务人（纳税主体）依法负有直接纳税义务的法人
7、、其它组织及个人。,3.征税对象（纳税对象）也就是纳税客体，具体指对什么征税.比如说销售房子征营业税。4.税目：纳税对象的具体化。税法中规定的征税对象的项目。消费税中规定了烟、酒等14个税目。5.税率：指应纳税额与计税金额之间的比例。是计算税额的尺度。我国现行行使的税率有： 比例税率、定额税率、累进税率。,（1）比例税率：指同一纳税主体不管金额大小都按同一比例纳税。比如增值税基本税率17%,比例税率17%税率 同一比例：A公司 1月 500万 17% 2月 1000万 17%应纳税额： 金额 税率（不变）,（2）定额税率：按纳税对象的一定计量单位规定固定的税额。不是规定纳税比例。一般用于从量计
8、的某些税种,如：资源税、黄酒、成品油等。（3）累进税率。一般是按纳税对象数额的大小，实行等级递增的税率。一般适用于所得税、财产税的征纳。累进税率又分为全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率三种,全额累进税率：是把征税对象的数额分为若干级，确定不同等级的税率。按征税对象的全部数额达到那一级，就按哪级的税率征税。 50% 40% 30% 20%,超额累进税率： 对征税对象金额的多少划分为不同部分，按不同部分规定不同的税率，对第个等级分别计算税额。将计算结果相加得出应纳税额。个人工资、薪酬划分为九个等级。,超率累进税率：按征税对象的数额的某种比例来划分不同的部分，按不同部分分别规定相应的税率。如土
9、地增值税土地增值税的计算公式为：应纳税额（每级距的土地增值额适用税率）土地增值税的税率为4级1.增值额未超过扣除项目金额的50%部分，税率为30%2.增值额超过扣除项目金额50%，未超过扣除项目金额100%的部分，税率为40%.3.增值额超过扣除项目金额100%，未超过扣除项目金额200%的部分，税率为50%.4.增值额超过扣除项目金额200%部分，税率为60%,6.计税依据：计算应纳税额的根据 除了一些特殊的税种外，绝大多数都是采用从价计征。（1）从价计征：计税金额是从价计征应纳税额的计税依据。如企业所得税以应纳税所得额为计税依据，消费税中绝大多数以应税消费品的销售额为计税依据。（2）从量计
10、征：以征税对象的重量、体积、数量为计税依据。如屠宰税应税牲畜的头数为计税依据。消费税的黄酒以吨数为计税依据。汽油、柴油以升数为计税依据。,（3）复合计征：既包括从价计征又包括从量计征如消费税的卷烟、粮食白酒、茹类白酒。销售10公斤粮食白酒应纳的消费税？（已知：粮食白酒销售价格为5元公斤，粮食白酒的比例税率为20%，定额税率为1元1公斤）应纳消费税额10520%+5115（元）,7.纳税环节：指简洁规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。8.纳税期限：指纳税人发生纳税义务后，应依法缴纳税款的期限。9.纳税地点：指纳税人依据简洁规定向征税机关申报纳税的具体地点。10.减免税：国
11、家给予鼓励和照顾的一些特别规定。（1）减税和免税减税：指从应征税额中减征部分免税：对按规定应征收的税款全部免除,（2）起征点：是指对征税对象达到一定数额才开始征税的界限。 计税依据的数额未达到这个点不征税。达到或超过这个点的数额全部征税。 到了这个点全征，不到这个点一分不征（3）免征额：指计税依据总额中免予征税的数额。免征额部分不征税，只对超过免征额的部分征税11.法律责任：税收法律责任的形式主要有行政责任和刑事责任两种,第二节 主要税种,一、增值税（一）概念与分类1.概念：指对从事销售货物或加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。增值额：指纳税人在
12、生产、经营或劳务服务活动中所创造的新增价值。 外购项目金额 60元 A企业 售价： 110元 增值额1106050元,2.分类：根据计算增值税时是否能扣除固定资产的价值，分为：生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税生产型增值税：不能扣除购入的固定资产及其折旧收入型增值税：允许将已提折旧的固定资产价值予以 扣除。消费型增值税：允许在购置固定资产的当期全部一次 扣除我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税,（二）增值税一般纳税人和小规模纳税人 （需要认定）1.增值税一般纳税人： 在中国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人。为增值税的纳税人。单位：指企业、行政单位、
13、事业单位、军事单位和其它单位。个人：指的是个体工商户和个人 按纳税人经营规模的大小分为：一般纳税人和小规模纳税人,（1）年销售额超过规模纳税人标准的企业和企业性单位 工业性及主营为工业（工业销售占50%以上）的企业年应税销售额50万的，商业性企业及主营商业性企业的年应税销售额80万 增值税一般纳税人： 工业企业：年应税销售额50万 商业企业：年应税销售额80万（2）会计核算健全，年应销售30万工业小规模企业。（3）总机构是一般纳税人的工业性分支机构（4）新开业附合一般纳税人的企业。（5）个体经营者，附合条件的，经向省级国税局审批也可以成为一般纳税人,除个体户以外的个人、销售免税货物的企业、非企
14、业性单位、不经常发生应税行为的企业，都不能认定为一般纳税人。2.增值税小规模纳税人： 工业企业：年应税销售额50万 商业企业：年应税销售额80万3.增值税一般纳税人与小规模纳税人在征税与管理上的主要区别：（1）小规模纳税人在销售货物或提供劳务时不得领购使用增值税发票。（2）小规模纳税人不享有税款抵扣权（3）小规模纳税人采用的是简易征收办法计算,自2009年1月1日起，小规模纳税人增值税征收率一律为3% 应纳税额不含税销售额征收率 若采用价税合并销售货物或提供劳务的，要换算成不含税的销售额不含税的销售额含税销售额（1+征收率）例：A厂为小规模生产企业，2010年5月销售应税货物取得含增值税的销售额30900元，增值税征收率为3%，请计算5月应纳增值税税额。,（三）增值税税率增值税税率为三档：基本税率17% 低税率13% 零税率 基本税率 17% 低税率 13% 零税率 0 征收率 3%1.基本税率17% ：增值税纳税人销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务，除了税率适用范围和销售个别旧货适用税率外，一律17%,
