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1、1,第五章 会计核算过程,筹集资金过程核算 物资采购过程核算 产品生产过程核算 产品销售过程核算 利润形成与分配过程核算,2,第一节 企业生产经营过程,制造企业经营三个过程：供应、生产与销售。 制造企业资金运动三个阶段：资金投入、使用与退出。,3,第二节 筹集资金过程核算,一、所有者投资（一）概述 所有者投资：从企业所有者处筹集的的资金称为所有者投资 或实收资本（投资者投入企业的资本） 投资主体：国家、法人、外商、个人 投资形式：现金、实物、无形资产和发行股票 入账价值的确认：按实际投资额入帐 现金或银行存款投入：按实际收到的款项入账； 房屋、机器设备等实物投资，按评估确认的价值入账。 除国家
2、另有规定，投资一般不允许随意变动，更不允许抽回。,4,（二）账户设置（账户的性质、用途、结构、明细账户的设置）,投资减少额,投资增加额,期末余额：所有者投资的实有数额,实收资本（股本）,“实收资本”按投资者设置明细账。,5,（三）账务处理,实收资本,投资者抽回投资,收到投资,银行存款（或固定资产）,举例：P100,6,二、借入资金（一）借款种类 按借款期限的长短分为，短期借款和长期借款两 种。,（二）短期借款核算 1.核算内容借入、计息、偿还 2.帐户设置,7,短期借款,偿还本金,借入本金,财务费用,按借款人和 借款种类设 置明细账,期末余额：尚未偿还的借款本金,按费用项目 设置明细账,利息收
3、入等,利息支出等,期末转出的财务费用净额,期末无余额,8,应付利息,实际支付的利息,应付未付利息,应付未付利息,按存款人或债权人设置 明细账,9,银行存款,短期借款,财务费用,应付利息,（三）短期借款核算, 200000, 200000,1000,1000,200000,206000,6000,发生额 6000,发生额 6000,发生额 6000,期初：,10,第三节 物资采购过程核算,一、固定资产购置（一）概述 固定资产：是指同时具有以下特征的有形资产：1、不以出售为目的。2、使用寿命超过一个会计年度。 计价：按取得时的实际成本计价，一般包括买价和进口关税、运费、安装费、保险费等。,11,（
4、二）账户设置,固定资产,累计折旧,原值增加,原值减少,计提折旧,转销,余额：现有固定资产原值,余额：累计折旧,（三）账务处理（P102）,1.购入新的固定资产2.购入旧的固定资产,按固定资产种类设置明细账,12,二、物资采购,（一）计价：材料的采购成本=买价采购费用（二）账户设置 材料采购过程主要设置的账户有： 物资采购、原材料、应付帐款、预付帐款、 应付票据、应交税费等账户。 各账户的结构如下：,13,材料采购,买价采购费用,验收入库材料的采购成本,余额：在途材料成本,原材料,已验收入库材料成本,已发出材料成本,余额：库存材料的 实际成本,14,应付账款,应付的购货款,已偿还的应付购货款,余
5、额：尚未偿还的购货款,预付账款,预付的货款,收到货物冲销的预付货款,结余：已预付的货款,结余：尚未补付的货款,15,应付票据,开出、承兑的汇票,支付到期票据金额,余额：尚未支付的票据本息,16,应交税费,已交数,应交数,余额：应交未交数,应交税费应交增值税,销项税额,进项税额,已交增值税,余额：未交增值税,17,增值税：对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值征收的税金。 当期应纳增值税额当期销项税额当期进项税额 销项税额销售额税率 进项税额买价税率（增值税专用发票） 基本税率：17 销售方的销项税额就是购买方的进项税额,18,（三）物资采购业务核算,1、一般购货,银行存款,应付账款票据
6、,材料采购,原材料,付款,购货,应交税费增(进项),入库,19,2、预付账款,银行存款,预付账款,材料采购,付款,购货,应交税费增(进项),A补付货款,B多付款退回,20,3.材料采购成本的计算 材料采购成本=买价+采购费用,21,运费的核算直接计入：能直接分清受益对象的直接计入。 例：用银行存款购买乙材料买价3 000元，支付运费180元。 借：物资采购 乙材料 180 贷：银行存款 180间接计入： 不能直接分清受益对象的分配计入。,A,B,C,22,几种材料共同发生的运费应进行分配。常用的分配标准：购入材料的重量、价款或体积等。,分配率,某种材料应分摊的运费某种材料分配标准分配率,23,
7、银行存款,材料采购甲,材料采购乙,运费,账务处理：,24,例：购买甲材料、乙两种材料分别为2000千克、6000千克，用银行存款支付共同运费480元。按购入材料的重量分配采购费用。 分配率=480/（2000+6000）= 0.06元/千克 甲材料应分配：20000.06元=120元 乙材料应分配：60000.06元=360元,材料费用分配表,单位：千克,25,根据费用分配表编制会计分录： 借：物资采购 甲材料 120 乙材料 360 贷：银行存款 480 根据重要性原理，材料采购发生的市内小额运杂费等，不计入采购成本，而列入管理费用。,26,4.举例 材料采购业务核算，教材：P104-108
8、 根据经济业务编制会计分录 根据会计分录登记总账与明细账 计算材料采购成本,27,材料名称：甲材料,材料采购明细分类账,材料采购明细分类账,材料名称：乙材料,28,材料采购成本计算表,成本计算对象,成本项目,各相应行或列数字之和,根据总成本与材料数量计算,根据物资采购明细账,29,第四节 产品生产过程核算,一、产品生产过程核算的内容,费用,直接费用,间接费用,期间费用,直接材料直接工资,制造费用,管理费用销售费用财务费用,计入产品成本（产品在生产过程中发生费用）,当期损益,各种费用的发生、归集、分配和产品成本的计算,计入产品成本的方式不同,30,生产费用的组成内容及计入成本方式,直接人工（生产
9、工人工资及福利费等）,直接材料（生产产品消耗的材料费等）,制造费用（生产产品消耗的设备费等）,生产费用的组成内容,计入产品生产成本的方式,分配计入产品生产成本,间接费用,31,二、主要账户设置,生产成本,余额：尚未完工 产品成本,发生的应计入产品生产成本各项生产费用,转出完工产品实际成本,按产品的品种或类别设置明细账,制造费用,当月发生的制造费用,月末经分配转入“生产成本”的制造费用,期末一般无余额,按车间部门设明细账,32,企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理产品生产活动而发生的各种间接费用。包括车间管理人员工资、办公费等。 制造费用与管理费用的区别,33,应付职工薪酬,月末计算并按
10、用途分配计入有关成本费用的薪酬,余额：实发和应付的差额,实际支付给职工的薪酬,余额：实发和应付的差额,库存商品,完工入库产品成本,发出产品成本,余额：库存产品成本,可按产品的品种、规格设置明细账进行明细核算。,34,三、产品生产过程核算,1、领用材料,原材料,生产成本,制造费用,管理费用,A产品,B产品,举例：P110,35,2、工资的核算,银行存款,现金,应付职工薪酬,生产成本,制造费用,管理费用,提取现金,支付工资,分配工资,举例：P110111,36,3、应付福利费的核算 按工资总额的14提取福利费。,现金,应付职工薪酬,生产成本,制造费用,管理费用,提取,使用,举例：P111,37,4
11、、计提折旧,累计折旧,制造费用,管理费用,计提,设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。 “累计折旧”账户 账户性质：资产类账户 账户结构：贷增借减,举例：P112,38,预付帐款,5、预付费用的核算,制造费用,银行存款,管理费用,费用支付,费用摊销,预付费用：本期已付款但应由本期和以后各期负担的费用，受益期属于两个或两个以上的会计期间。 如：预付财产保险费、预付固定资产租金、预付报刊订阅费。与采购材料时预付账款的性质相同，因此，通过“预付账款”科目核算。,举例：P112,39,6、差旅费核算,现 金,其他应收款,管理费用,预借,报销, A：余款交回,B：
12、补付,举例：P121例737、 例741,40,7、制造费用核算,每种产品应分配制造费用分配率各自分配标准,分配率,常用的分配标准：生产工人工资、生产工人工时、机器工时等,制造费用,生产成本A,生产成本B,期末结转,举例：P110112（16、21、26）,实际发生数,41,8、完工产品生产成本的结转 将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。,生产成本 完工成本期末余额：(未完工数),库存商品入库成本 销售成本期末余额：(结存数),主营业务成本 ,结转时间：在销售商品确认主营业务收入以后，应相应结转已销售商品成本,举例：P113,42,生产成本明细账,产品名称：甲产品,43
13、,生产成本明细账,产品名称：乙产品,44,产品成本计算表,来源于生产成本明细账,年 月 日,45,生产过程主要交易或事项的账务处理,原材料 领用数 生产领用 一般耗用,生产成本实际发生数 完工产品入 直接材料 库成本结转直接人工制造费用期末余额：在产品成本,制造费用实际发生数 月末分配计领用材料 入产品成本人员工资 数(一般为支付费用、本月全部提取折旧等 发生额),应付职工薪酬 应付数 生产工人 车间管理,制造费用账户性质：资产(成本)类账户账户结构：借增贷减,月末时一般无余额,46,第五节 产品销售过程核算,一、产品销售过程主要经济业务 1、确认、计量和记录产品销售收入。产品销售净收入不含税单价销售数量销售退回销售折让 2、进行货款结算。 3、计算并结转产品销售成本。 4、记录销售费用。 5、计算和交纳销售税金。（包括增值税、营业税、消费税、城建税等） 这里的“应交增值税”为销项税额，销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。 当期应纳增值税额当期销项税额当期进项税额 销项税额销售额税率,
