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1、高顿财经 CPA 培训中心高顿财经 CPA 培训中心电话：400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa1第十四章 审计沟通本章考情分析本章在 2011 至及 2013 年的累计分值为 10.5 分，年均 3.5 分。总体而言属于中频率、中分值、低难度的章。与其他章相比,审计沟通的专业色彩略淡，容易理解；加之本章的逻辑性较强，也易于记忆。相对来说，与治理层沟通的内容相对复杂和全面，适合考选择题；与前任注册会计师沟通的内容相对单纯和专业，更适宜考主观题。随着考试内容向整个审计过程的逐年扩散，本章的分值会越来越高。2013 年审计试题中，在本章第二节的内容同时出现在选择题、简答题
2、和综合题中，就是这种趋势的表现。本章学习思路图第一节 注册会计师与治理层的沟通高顿财经 CPA 培训中心高顿财经 CPA 培训中心电话：400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa2一、沟通的对象跟谁沟通（一）确定沟通对象的方法1.根据事项确定沟通对象（1）有关内部控制的情况，应当与内部审计人员沟通；（2）有关会计处理的情况，应当与财务部门沟通；（3）有关管理层的胜任能力和诚信，不宜与兼任高级管理职务的治理层沟通；（4）有关注册会计师独立性，沟通对象最好是治理结构中有权决定聘任、解聘注册会计师的组织或人员。2.利用信息确定沟通对象（1）了解被审计单位的法律结构、组织形式；（
3、2）查阅被审计单位的章程、组织结构图；（3）询问被审计单位的相关人员等。3.与委托人商定沟通对象如果治理结构没有被清楚地界定，导致无法清楚地识别适当的沟通对象，被审计单位也没有指定适当的沟通对象，应尽早与审计委托人商定沟通对象，并就商定的结果形成备忘录或其他形式的书面记录。例题2010 年单选在确定与管理层沟通的事项时，下列各项中，注册会计师通常认为不宜沟通的是( )。高顿财经 CPA 培训中心高顿财经 CPA 培训中心电话：400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa3A.甲公司所在行业的环境发生重大变化B.可能影响重大错报风险的经营计划和战略C.管理层对造成内部控制缺陷
4、的实际原因的了解D.管理层的胜任能力揭人不揭短答案D解析A、B、C 都是管理层为经营管理企业所必须了解的内容。（二）确定具体的沟通对象1.与治理层下设组织或个人沟通在决定与治理层下设组织或个人沟通时，应考虑下列因素：（1）治理层的下设组织与治理层各自的责任。（2）拟沟通事项的性质。（3）相关法律法规的要求。（4）下设组织是否有权就沟通的信息采取行动，以及是否能够提供注册会计师可能需要的进一步信息和解释。2.与审计委员会沟通尽管不同公司的审计委员会的具体权利和职责可能不同，但如果被审计单位设有审计委员会，注册会计师与其沟通成为与治理层沟通的一个关键因素。3.治理层全部成员参与管理时的沟通如果治理
5、层全部成员参与管理，且注册会计师已管理层沟通，就无需再次与负有治理责任的相同人员沟通。然而，注册会计师应当确信与负有管理责任人员的沟通能够向所有负有治理责任的人员充分传递应予沟通的内容。如果不能确信这一点，就需要对沟通的要求进行调整。例题2009 年新多选在确定与甲公司治理结构中的哪些适当人员沟通时，下列做法中正确的有( )。A.如果甲公司设有审计委员会或监事会，应当着重与审计委员会或监事会沟通B.如果甲公司是集团的组成部分，沟通的对象除了包括甲公司的治理层，还可能包括集团治理层C.在与甲公司治理层沟通前，不应先与甲公司内部审计人员沟通不一定。如果沟通内部控制，最好先与内部审计沟通D.在与甲公
6、司治理层沟通前，应当先与甲公司管理层沟通要看沟通的内容。如果沟通管理层诚信，不应与管理层沟通答案AB高顿财经 CPA 培训中心高顿财经 CPA 培训中心电话：400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa4二、沟通的事项沟通什么 (一)注册会计师与财务报表审计相关的责任2009 多/2012 多（1）注册会计师负责对管理层在治理层监督下编制的财务报表形成和发表意见；（2）财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。例题2009 新多选在与治理层沟通 A 注册会计师的责任时,下列表述正确的有( )。A.A 注册会计师应当就其责任直接与治理层沟通注册会计师的责任B.A 注册会计师承
7、担对财务报表审计的责任可以减轻治理层的责任财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任C.A 注册会计师应当和治理层沟通与其履行对财务报告过程监督职责相关的重大事项见下文补充事项D.A 注册会计师通常不专门为识别与治理层沟通的补充事项设计程序见下文补充事项答案ACD（二）计划的审计范围和时间安排1.不宜沟通的内容高顿财经 CPA 培训中心高顿财经 CPA 培训中心电话：400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa5在就计划的审计范围和时间安排进行沟通时，尤其是在治理层部分或全部成员参与管理被审计单位的情况下，需保持职业谨慎，避免损害审计的有效性。例如，沟通具体审计程序的性质和时
8、间安排，可能因被预见而降低其有效性。2.应当沟通的内容（1）注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险；（2）注册会计师对相关内部控制采取的方案；（3）在审计中对重要性概念的运用不是重要性水平或界限。例题2012A 单选如果被审计单位是上市实体，下列事项中，注册会计师通常不应与治理层沟通的是（ ）。A.已与管理层讨论的审计中出现的重大事项B.就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员及会计师事务所按照相关职业道德要求保持了独立性的声明C.审计工作中遇到的重大困难D.已确定的财务报表整体的重要性答案D例题2010 单选在确定与治理层沟通的事项时，下列各项中，注册会计师通常认为不宜沟通的是（
9、 ）。A.甲公司对财务报表产生重大影响的战略决策B.甲公司管理层不愿延长对持续经营能力的评估期间C.注册会计师发现管理层的舞弊行为D.注册会计师实施的具体审计程序的性质答案D（三）审计中发现的重大问题非常爱考1.对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法42012 多高顿财经 CPA 培训中心高顿财经 CPA 培训中心电话：400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa6（1）会计政策会计政策对于被审计单位具体情况的适当性。重要会计政策的初始选择和变更，包括对新会计准则的应用。有争议的或新兴领域的重要会计政策的影响。与记录交易的期间相关的交易时间安排的影响。（2）会计估计管理层
10、对会计估计的识别；管理层作出会计估计的过程；会计估计的重大错报风险；可能表明存在管理层偏向的迹象；财务报表中对估计不确定性的披露。（3）财务报表披露形成特别敏感财务报表披露时涉及的问题和作出的相关判断；财务报表披露的总体中立性、一贯性和明晰性。（4）相关事项财务报表中披露的特别风险、风险敞口和不确定性对财务报表的潜在影响；财务报表受非正常交易影响的程度，以及在财务报表中单独披露的程度；影响资产和负债账面价值的因素；对错报的选择性更正。2.审计工作中遇到的重大困难12 单选（1 ）管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延；（2 ）不合理地要求缩短完成审计工作的时间；（3 ）为获取充分、适当的审计证
11、据需要付出的努力远超预期 ；（4 ） 无法获取预期的信息；（5 ）管理层对注册会计师施加限制 ；（6 ）管理层不愿意按要求对持续经营能力进行评估，或不愿意 延长评估期间。例题 2012 单选在与治理层沟通审计工作中遇到的重大困难时，下列各项中，注册会计师通常认为无需沟通的是（ ）。A.管理层在提供审计所需要信息时出现严重拖延B.管理层对审计工作施加限制C.审计项目组修改审计时间预算D.注册会计师为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期答案C解析A.管理层在提供审计所需要信息时出现严重拖延1/6B.管理层对审计工作施加限制5/6C.审计项目组修改审计时间预算正常情况，不属于困难D.注
12、册会计师为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期3/6高顿财经 CPA 培训中心高顿财经 CPA 培训中心电话：400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa7【针对 486316 提问】3.已与管理层讨论或需要书面沟通的重大事项（1 ）影响被审计单位的业务环境，以及可能影响重大错报风险的经营计划和战略；（2 ）对管理层就会计或审计问题向其他专业人士进行咨询的关注；（3 ）管理层在首次或连续委托注册会计师时，就会计实务、审计准则应用、审计或其他服务费用与注册会计师进行的讨论或书面沟通。4.根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项这类事项可能包括已更正的、含
13、有已审计财务报表的文件中的其他信息存在的对事实的重大错报或重大不一致。（四）值得关注的内部控制缺陷2014 新增1.内部控制缺陷的界定没有/没用（1 ）缺少用以及时防止或发现并纠正财务报表错报的必要控制；（2 ）控制的设计、执行或运行不能及时防止或发现并纠正财务报表错报。2.值得关注的内部控制缺陷值得关注的内部控制缺陷，是指注册会计师认为足够重要从而值得治理层关注的内部控制的一个缺陷或多个缺陷的组合。高顿财经 CPA 培训中心高顿财经 CPA 培训中心电话：400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa8如识别出内部控制缺陷，应确定该缺陷单独或连同其他缺陷是否构成值得关注的内
14、部控制缺陷。3.内部控制缺陷的通报以书面形式及时向治理层通报识别出的值得关注的内部控制缺陷。书面沟通文件应当包括以下内容：（1 ）对缺陷的描述以及对其潜在影响的解释；（2 ）使治理层和管理层能够了解沟通背景的充分信息。注册会计师还应及时向管理层通报值得治理层关注的内部控制缺陷以及值得管理层关注的内部控制其他缺陷。4.通报时应说明的事项免责条款（1 ）执行审计工作的目的是对财务报表发表审计意见；（2 ）审计工作包括考虑与财务报表编制相关的内部控制,目的是设计适合具体情况的审计程序, 并非对内部控制有效性发表意见；（3 ）报告的事项仅限于审计过程中识别出的、认为足够重要从而值得向治理层报告的缺陷。
15、例题 2013 单选如果被审计单位未纠正注册会计师在上一年度审计时识别出的值得关注的内部控制缺陷，注册会计师在执行本年度审计时，下列做法中，正确的是（ ）。A.在制定审计计划时予以考虑,不再与管理层沟通B.以书面形式再次向治理层通报C.在审计报告中增加强调事项段予以说明D.在审计报告中增加其他事项段予以说明答案B解析A.在制定审计计划时予以考虑,不再与管理层沟通缺陷依旧，何不沟通 B.以书面形式再次向治理层通报C.在审计报告中增加强调事项段予以说明不应在报告中说明D.在审计报告中增加其他事项段予以说明不应在报告中说明（五）注册会计师的独立性审计上市公司必须沟通1.对独立性的不利影响：因自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力产生的不利影响；2.不利影响的防范措施：法律法规和职业规范规定的防范措施、被审计单位采取的防范措施、事务所内部自身的防范措施。 （六）补充事项1.补充事项的概念：补充事项不一定与监督财务报告流程有关，但对治理层监督被审计单位的战略方向或与被审计单位受托责任相关的义务很可能是重要的。2.补充事项的内容：与治理结构或过程有关的重大问题、缺乏适当授权的高级管理层作出的重大决策或行动。3.补充事项的沟通顺
