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1、1,新余市国税局所得税科 邓锴 注册会计师 省局所得税专业化团队成员 省局大企业人才库成员 2017年4月,纳税人学堂,2016年度企业所得税汇算清缴培训,一 总局风险预警系统 二 研发费用加计扣除新政策 三 小微企业税收优惠政策 四 汇算清缴常见问题,内容介绍：,一、总局风险预警系统,Question1：什么是企业所得税风险预警服务系统？,企业所得税“税收政策风险提示服务”流程说明,纳税人在网上申报系统发起风险预警扫描服务请求后，数据分析平台按照设置好的风险识别模型，实时将纳税人已填报的企业所得税年度纳税申报数据与季度预缴、财务报表、增值税申报等征管数据和第三方数据进行数据完整性、逻辑正确性
2、、合规合理性审核，并将风险预警疑点推送给纳税人，由纳税人自主应对和消除。,7,1.2 所得税风险预警服务有什么意义,所得税风险预警服务可以将纳税人可能出现的涉税问题或已经出现问题的苗头尽可能拦截在申报前，避免“小病”熬成大病。通过提供风险预警服务帮助纳税人自主应对、消除涉税风险，提高申报质量，避免产生不必要的罚款和滞纳金。,1.3 怎么使用风险预警服务,9,查账征收企业在通过网上申报系统办理企业所得税年度申报时自行选择该服务。具体流程如下：,系统截图,系统截图,1.4风险预警扫描出来的疑点一定要全部处理完才能发送申报表吗？,12,不需要。风险预警服务是税务机关提供的数据分析服务，我们鼓励纳税人
3、使用该服务自主消除涉税风险。如果你认为风险预警服务反馈的疑点有争议或有其他特殊原因，可以暂不处理直接发送申报表。事后，税务机关会根据有关规定视情况进一步核实和处理。,1.5风险预警服务可以重复申请吗？,13,在申报表发送前，可以重复申请该项服务，直到将所有风险预警扫描反馈的疑点处理完毕。,1.6填报年度纳税申报表前，是否先要填报财务报表？,14,风险预警的部分指标需要比对年度纳税申报表和财务报表数据，因此建议填写年度纳税申报表前，先填报财务报表。,1.7 系统反馈的风险预警疑点如果涉及年度纳税申报表与核心征管系统存储的税务登记、财务报表、增值税申报等征管数据比对异常，应该怎样处理？,风险预警服
4、务是将企业所得税申报数据与核心征管系统的征管数据进行比对，当系统提示风险点时，纳税人应自行核实差异原因，如果是年度申报表填报数据有误，则修改申报表后重新验证即可； 如果属于以前填报的其他关联数据有误，如税务登记信息发生变化没有及时办理变更、财务报表填报不规范、增值税的销售额填报有误等原因，则应及时更正相关报表的数据。,二、研究开发费用税前加计扣除优惠政策解读,财税【2015】119号,关于完善研究开发费用税前加计扣除 政策的通知,国家税务总局公告2015年第97号,关于企业研究开发费用税前加计扣除 政策有关问题的公告,Question1：什么是研发费用加计扣除？,它是一种税基式优惠，是在计算应
5、纳税所得额过程中享受的优惠：,应纳税所得额=应税收入-成本费用-弥补以前年度亏损,研发费用,计入当期 损益部分,计入无形 资产部分,额外扣除 50%,额外摊销 50%,Question2：是不是所有企业都能享受？,一、不适用加计扣除的行业,烟草制造业,住宿和餐饮业,租赁和商务服务业,娱乐业,批发和零售业,房地产业,一、不适用加计扣除的行业,不适用加计扣除政策行业的判定,以,为主营业务的，且研,发费用发生当年：,主营业务收入,收入总额-不征税收入-投资收益,50%,该企业不得享受加计扣除优惠。,研发费用加计扣除优惠适用于会计核算健全、实行查 账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。,会计核算不健
6、全,核定征收企业,非居民企业,Question3：企业发生的哪些活动、哪 些费用可以享受加计扣除？,二、不适用加计扣除的活动,企业产品,（服务）,的常规性,企业在商品,化后为顾客,提供的技术,市场调查,研究、效,率调查或,社会科学、,艺术或人,文学方面,升级。,支持活动。,管理研究。,的研究。,1,2,3,4,对现存产品、,服务、技术、,5,6,作为工业（服,务）流程环节,7,对某项科研成果,的直接应用，如,直接采用公开的,新工艺、材料、,装置、产品、服,务或知识等。,材料或工艺流,程进行的重复,或简单改变。,或常规的质量,控制、测试分,析、维修维护。,三、允许加计扣除的研发费用,人员人工费用
7、 直接投入费用,折旧费用,无形资产 摊销,“三新”费、 勘探开发技术 现场实验费,其他相关 费用,三、允许加计扣除的研发费用,1、人员人工费用,直接从事研发活动人员 的工资薪金、基本养老 保险费、基本医疗保险 费、失业保险费、工伤 保险费、生育保险费和 住房公积金，以及外聘 研发人员的劳务费用。,什么是直接从事研发活动人员,研究人员,技术人员,辅助人员,企业内主要从事研究开发项目的专业人员。,具有工程技术、自然科学和生命科学中一,个或一个以上领域的技术知识和经验，在,研究人员指导下参与研发工作的人员。,参与研究开发活动的技工。,小提示,从事研发活动的人员同时从事非,研发活动的，应将其实际发生的
8、,相关费用按合理方法在研发费用,和生产经营费用之间分摊。,三、允许加计扣除的研发费用,2、直接投入费用,（1）研发活动直接消耗的材料、 燃料和动力费用。 （2）用于中间试验和产品试制 的模具、工艺装备开发及制造 费，不构成固定资产的样品、 样机及一般测试手段购置费， 试制产品的检验费。 （3）用于研发活动的仪器、设 备的运行维护、调整、检验、 维修等费用，以及通过经营租 赁方式租入的用于研发活动的 仪器、设备租赁费。,同时用于生产和研发的， 应将其实际发生的相关 费用按合理方法在研发 费用和生产经营费用之 间分摊。,小提示,1、和旧文件相比不再要求专门用于研发活动。 2、房屋等建筑物不能计算为
9、研发费用加计扣除，但是在会计以及高新技术企业认定时，房屋等建筑物折旧可以计算在研发费用中。 3、租入高校的实验室开展研发是属于房屋租赁还是仪器、设备租赁？,三、允许加计扣除的研发费用,同时用于生产和研 发的，应将其实际 发生的相关费用按 合理方法在研发费 用和生产经营费用 之间分摊。,3、折旧费用,用于研发活动的 仪器、设备的折 旧费。,小提示,1.加速折旧的折旧费用可以加计扣除 2.国家税务总局97号公告： 用于研发活动的仪器、设备选择加速折旧优惠政策会计处理计算的折旧、费用不得超过按税法规定计算的金额。,甲汽车制造企业2015年12月购入并投入使用一专门用于研发活动的设备，单位价值1200
10、万元，会计处理按8年折旧，税法上规定的最低折旧年限为10年，不考虑残值。问：会计折旧金额，税法允许扣除金额? 若企业选择缩短折旧年限的加速折旧优惠，税法允许扣除金额?,甲企业对该项设备选择缩短折旧年限的加速折旧方式，折旧年限缩短为6年（1060%=6）。 2016年企业会计处理计提折旧额150万元（1200/8=150）,若该设备8年内用途未发生变化，每年均符合加计扣除政策规定，则企业8年内每年均可对其会计处理的“仪器、设备的折旧费”150万元进行加计扣除75万元。,税收上因享受加速折旧优惠可以扣除的折旧额是200万元（1200/6=200），申报研发费用加计扣除时，就其会计处理的“仪器、设备
11、的折旧费”150万元可以进行加计扣除75万元（15050%=75）。,接上例，如企业会计处理按4年进行折旧，其他情形不变。,2016年企业会计处理计提折旧额300万元（1200/4=300） 税收上可扣除的加速折旧额为200万元（1200/6=200）,若该设备6年内用途未发生变化，每年均符合加计扣除政策规定，则企业6年内每年均可对其会计处理的“仪器、设备的折旧费”200万元进行加计扣除100万元。,申报享受研发费用加计扣除时，对其在实际会计处理上已确认的“仪器、设备的折旧费”，但未超过税法规定的税前扣除金额200万元可以进行加计扣除100万元（20050%=100）,三、允许加计扣除的研发费
12、用,同时用于生产和研 发的，应将其实际 发生的相关费用按 合理方法在研发费 用和生产经营费用 之间分摊。,4、无形资产摊销,用于研发活动的软件、,专利权、非专利技术,（包括许可证、专有技,术、设计和计算方法等）,的摊销费用。,注意：都不含土地使用权的摊销,三、允许加计扣除的研发费用,5、“三新”费、勘探 开发技术现场实验费,新产品设计费、新,工艺规程制定费 、,新药研制的临床试,验费、勘探开发技,术的现场试验费。,三、允许加计扣除的研发费用,6、其他相关费用,与研发活动直接相关的其他费 用，如技术图书资料费、资料 翻译费、专家咨询费、高新科 技研发保险费，研发成果的检 索、分析、评议、论证、鉴
13、定、 评审、评估、验收费用，知识 产权的申请费、注册费、代理 费，差旅费、会议费等。此项 费用总额不得超过可加计扣除 研发费用总额的10%。,“其他相关费用”限额的计算方法,假设“其他相关费用”限额=X，,第1-5项费用之和=Y,可加计扣除研发费用总额=X+Y,则：X=（X+Y）10%,因此，X=Y/9,”,某企业2016年进行了二项研发活动A和B，A项目共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用12万元，B共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用8万元，假设研发活动均符合加计扣除相关规定。,2016,A项目,B项目,其他相关费用限额 （100-12）10%/
14、(1-10%)9.78 小于实际发生数12万元，则A项目允许加计扣除的研发费用应为97.78万元 100-12+9.7897.78 ,B项目其他相关费用限额 （100-8）10%/(1-10%)10.22 大于实际发生数8万元，则B项目允许加计扣除的研发费用应为100万元。,该企业2016年可以享受的研发费用 加计扣除额为98.89万元 （97.78+100）50%98.89,Question4：如何计算加计扣除？,四、加计扣除计算方法,企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形,成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的,基础上，按照本年度实际发生额的50%，从本年度,应纳税所得额中扣除；
15、形成无形资产的，按照无形,资产成本的150%在税前摊销。,研发费用的会计核算,研究阶段,费用化,不符合资本 化条件,符合资本化 条件,研发支出,开发阶段,费用化,资本化,实际发生 研发费用,可税前扣除 的研发费用,会计核算金额,纳税调整金额,119号文规定金额,可税前 加计扣 除的研 发费用,案例,甲公司2016年为自己生产的手机开发一款新软件。该项目上半年为研究阶段， 研发人员工资90万元、购买商业险10万元，会议费、差旅费各10万元；下半 年进入开发阶段并符合资本化条件，发生费用与上半年相同，年底研发成功 并于2017年1月1日开始使用。,研究阶段会计处理,借：研发支出-费用化支出-工资薪
16、金 90,开发阶段会计处理,借：研发支出-资本化支出-工资薪金 90,-商业险 10,-会议费 10,-差旅费 10,-商业险 10,-会议费 10,-差旅费 10,贷：银行存款 120,借：无形资产 120,贷：银行存款 120,借：管理费用 120,贷：研发支出-费用化支出 120,贷：研发支出-资本化支出 120,案例,甲公司2016年为自己生产的手机开发一款新软件。该项目上半年为研究阶段， 研发人员工资90万元、购买商业险10万元，会议费、差旅费各10万元；下半 年进入开发阶段并符合资本化条件，发生费用与上半年相同，年底研发成功 并于2017年1月1日开始使用，摊销年限为10年。,可税前扣除的研发费用,工资薪金：90万元,计入无形资产计税基础的支出,工资薪金：90万元,商业保险： 不得税前扣除,会议费：10万元,差旅费：10万元,商业保险：不得计入计税基础,会议费：10万元,差旅费：10万元,可税前扣除金额=90+10+10=110万元。,2017年可以税前摊销金额=110/10=11 万元。,计入无形资产计税基础金额=
