企业所得税税收优惠与操作（税协，2009年12月）

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1、企业所得税税收优惠与操作,北京市地方税务局企业所得税处 毛江 88370849 2009年12月,内容,税收优惠政策（实体） 税收优惠管理办法（程序）,税收优惠政策的导向,促进技术创新和科技进步 鼓励环境保护和节能减排 扶持农业、公益事业和弱势群体 支持基础设施、文化产业发展,税收优惠类别,普遍性税收优惠 行业性税收优惠 过渡性优惠政策和地区性优惠政策,税收优惠方式,直接减免 低税率 项目所得减免 加计扣除 减计收入 免税收入 抵免应纳税所得额或应纳税额 申报表附表5,一、普遍性税收优惠,免税收入 不征税收入 小型微利企业 再就业优惠 安置残疾人优惠,免税收入,企业的下列收入为免税收入： （一

2、）国债利息收入； （二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； （三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；,免税收入,（四）符合条件的非营利组织的收入。 （五）对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税。,免税收入,国债利息：国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。 股息、红利等权益性投资收益： 居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益；或持有居民企业上市流通股票12个月以上的投资收益,不征税收入,不征税收入的构成： 财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其

3、他不征税收入。 国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。,不征税收入,财税2008151号 （一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。 （二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。,不征税收入,财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业

4、按规定取得的出口退税款。 企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。,不征税收入,财税200987号 对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：,不征税收入,（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途； （二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求； （三）企业对该资

5、金以及以该资金发生的支出单独进行核算。 举例，申报表,小型微利企业,小型微利企业认定标准,工业企业,其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元,小型微利企业,国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见（国发200936号） 为有效应对国际金融危机，扶持中小企业发展，自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。 填写申报表事项,再就业优惠,企业安置

6、国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除办法，由国务院另行规定。 关于延长下岗失业人员再就业有关税收政策的通知（财税200923号 ） 对符合条件的企业在新增加的岗位中，当年新招用持再就业优惠证人员，与其签订1年以上期限劳动合同并缴纳社会保险费的，3年内按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。定额标准为每人每年4000元，可上下浮动20%。,再就业优惠,上述税收优惠政策的审批期限为2009年1月1日至2009年12月31日。具体操作办法继续按照财税2005186号国税发20068号的相关规定执行。,再就业优惠,财税2005186号 对商贸企业、服务

7、型企业(除广告业、房屋中介、典当、桑拿、按摩、氧吧外)、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用持再就业优惠证人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠。,安置残疾人优惠,企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用中华人民共和国残疾人保障法的有关规定。,安置残疾人优惠,企业享受安置残疾职工工资100%加计扣除应同时具备如下

8、条件： （一）与安置的每位残疾人签订了1年以上（含1年）的劳动合同或服务协议，每位残疾人在岗工作。 （二）为每位残疾人按月足额缴纳基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。,安置残疾人优惠,（三）定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。 （四）具备安置残疾人上岗工作的基本设施。,二、行业性税收优惠,农林牧渔业 高新技术产业 节能环保产业 软件和集成电路产业 文化产业 动漫产业 基础设施,农林牧渔业,（一）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：1.蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果

9、的种植；2.农作物新品种的选育；3.中药材的种植；4.林木的培育和种植；5.牲畜、家禽的饲养；6.林产品的采集；7.灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；8.远洋捕捞。,农林牧渔业,（二）企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税： 1.花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植； 2.海水养殖、内陆养殖。,高新技术产业,高新技术企业 技术转让所得减免税 研究开发费用加计扣除 创业投资企业抵扣应纳税所得额 固定资产加速折旧 技术先进型服务企业,高新技术企业,高新技术企业，享受15的优惠税率。 国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时

10、符合下列条件的企业： （一）产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围； （二）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例（3、4、6）；,高新技术企业,（三）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于60； （四）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例（10、30）； （五）知识产权、科技成果转化能力、研究开发的组织管理水平、成长性指标等四项指标，须达到70分以上。,高新技术企业,认定管理办法： 认定机构； 认定流程； 证书有效期； 后续管理,高新技术企业,税收减免手续（国税函2009203号） 认定（复审）合格的高新技术企业，自认定（复审）批准的有效期当年开始，可申请享

11、受企业所得税优惠。企业取得高新技术企业证书后，可持 “高新技术企业证书”及其复印件和有关资料，向主管税务机关申请办理减免税手续。手续办理完毕后，高新技术企业可按15%的税率进行所得税预缴申报或享受过渡性税收优惠。,高新技术企业,纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前，已办理减免税手续的企业除了备案有效的高新技术企业证书外，还应向主管税务机关备案以下资料：（一）产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围的说明；（二）企业年度研究开发费用结构明细表；（三）企业当年高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例说明；（四）企业具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的比例说明、研发人员

12、占企业当年职工总数的比例说明。,高新技术企业,未取得高新技术企业资格、或虽取得高新技术企业资格但不符合企业所得税法及实施条例以及本通知有关规定条件的企业，不得享受高新技术企业的优惠；已享受优惠的，应追缴其已减免的企业所得税税款。,技术转让所得,在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。,技术转让所得,国税函2009212号规定，享受减免企业所得税优惠的技术转让应符合以下条件： （一）享受优惠的技术转让主体是企业所得税法规定的居民企业；（二）技术转让属于财政部、国家税务总局规定的范围；（三）境内技术转让经省级以上科技部

13、门认定；（四）向境外转让技术经省级以上商务部门认定；（五）国务院税务主管部门规定的其他条件。,技术转让所得,符合条件的技术转让所得应按以下方法计算： 技术转让所得=技术转让收入技术转让成本相关税费,研发费用加计扣除,研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。,研发费用加计扣除,根据企业会计准则规定，企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益。开发阶段的支出，满

14、足相应条件的确认为无形资产。 纳税人应在正确执行会计规定的基础上，享受研究开发费用加计扣除的政策。,研发费用加计扣除,国家税务总局关于印发的通知（国税发2008116号） 对象：适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。,研发费用加计扣除,范围：企业从事国家重点支持的高新技术领域和国家发展改革委员会等部门公布的当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。,研发费用加计扣除,（一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。

15、（二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 （三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。 （四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。,研发费用加计扣除,（五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。 （六）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。 （七）勘探开发技术的现场试验费。 （八）研发成果的论证、评审、验收费用。,研发费用加计扣除,对企业共同合作开发的项目，凡符合上述条件的，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。 对企业委托给外单位由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。进行开发

16、的研发费用，凡符合上述条件的， 对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得加计扣除。,创投企业,创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。,创投企业,1、创业投资企业是指依照创业投资企业管理暂行办法和外商投资创业投资企业管理规定在中华人民共和国境内设立的专门从事创业投资活动的企业或其他经济组织。 经营范围符合暂行办法规定，且工商登记为“创业投资有限责任公司”、“创业投资股份有限公司”等专业性法人创业投资企业。 按照暂行办法规定的条件和程序完成备案，经备案管理部门年度检查核实，投资运作符合暂行办法的有关规定。,创投企业,2、创业投资企业投资的中小高新技术企业，除应按照科技部、财政部、国家税务总局关于印发高新技术企业认定管理办法的通知（国科发火2