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1、资源税 & 土地税,资 源 税,一、纳税人 纳税人是在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。 中外合作开采使用、天然气，按照现行规定只征收矿区使用费，暂不征收资源税。 收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。主要是针对零星、分散、把定期开采的情况，由扣缴义务人在收购矿产品时代扣代缴资源税,资 源 税,二、税目、单位税额 资源税采取从量定额的办法征收，实施“普遍征收、级差调节”的原则。普遍征收是指对在我国境内开发的一切应税资源产品征收资源税；级差调节是指运用资源税对资源储存状况、开采条件、资源优劣、地理位置等客观存在的差别而产生的资源级差收入，通过实施差别税额标准进行调
2、节。资源条件好的，税额高些；资源条件差的，税额低一些,资 源 税,税目：七大类： 原油（8元30元/吨）； 天然气（2元15元/千立方米）； 煤炭（0.3元5元/吨）； 其他非金属矿原矿（0.5元20元/吨）； 黑色金属矿原矿（2元30元/吨）； 有色金属矿原矿（0.4元30元/吨）； 盐：固体盐，税率为1060元/吨；液体盐，税额为2元10元/吨,资 源 税,三、课税数量 基本方法：纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量；纳税开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。 特殊情况课税数量的确定 四、应纳税额的计算 应纳税额=课税数量x单位税额 代扣代缴应纳税额=收购未税
3、矿产品的数量x适用的单位税额,资 源 税,例题: 某盐场1月份生产销售液体盐5000吨；用自己的液体盐加工固体盐1000吨（已销售），已知该盐场液体盐适用税额10元/吨，固体盐适用税额50元/吨。 请计算该盐场1月份应纳资源税税额。,资 源 税,答案： （1）液体盐应纳资源税 5000x10=50000(元) （2）固体盐应纳资源税 1000x50=50000(元) （3）共应纳资源税 5+5=10(万元),城镇土地使用税,城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税，对外资企业和外籍人员不征收。 一、纳税义务人 城镇土地使用税的纳税义务人，是指承担和缴纳城镇
4、土地使用税的所有单位和个人。,1、拥有土地使用权的单位和个人； 2、拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，其土地的实际使用人和代管人为纳税人； 3、土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税人； 4、土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，由共有各方分别纳税,二、征税范围 城镇土地使用税的征税范围，包括在城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。 三、应纳税额的计算 1、计税依据 城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据。土地面积计量标准为平方米,2、税率 定额税率，采用有幅度的差别税率。具体标准： （1）大城市1.5元至30元； （2）中等城市1.2元
5、至24元； （3）小城市0.9元至18元； （4）县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。” 3、应纳税额的计算 全年应纳税额=实际占用应税土地面积（平方米）x适用税率,例题 某城市的一家公司，实际占地23，000平方米。由于经营规模扩大，年初该公司又受让了一块尚未办理土地使用证的土地3000平方米，公司按其当年开发使用的2000平方米土地面积进行申报纳税。以上土地均适用每平方米2元的城镇土地使用税税率。该公司当年应缴纳的城镇土地使用税为（ ） A、46000元 B、48000元 C、50000元 D、52000元,土地增值税,答案：C 依据：城镇土地使用税的计税依据为：纳税人实际占用的土地面积
6、。如果尚未核发土地使用证书的，由纳税人申报土地面积，据以纳税，待核发土地使用证以后再作调整。本题计算为：(23000+2000)x2=50000元,土地增值税,一、土地增值税纳税人 土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。 开征的目的： 1、进一步完善税制，增强国家对房地产开发和房地产市场调控力度的客观需要； 2、为了进一步抑制炒买炒卖土地投机获取暴利的行为； 3、为了规范国家参与土地增值收益的分配方式，增加国家财政收入。 纳税人：转让国有土地使用权、地上的建筑及附着物并取得收入的单位和个人。,土地增值税,二、征税
7、范围 1、转让国有土地使用权：国有土地是指按国家法律规定属于国家所有的土地； 2、地上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让。 具体征税范围的判定 1、以出售方式转让国有土地使用权、地上的建筑物及附着物，属于征税范围 又分为三种情况： （1）出售国有土地使用权的 （2）取得国有土地使用权后进行房屋开发建造然后出售的 （3）存量房地产的买卖,土地增值税,2、以继承、赠与方式转让房地产 只发生房地产产权的转让，没有取得相应的收入，属于无偿转让房地产的行为，不属于土地增值税征税范围。 3、房地产的出租 不属于土地增值税的征税范围。,土地增值税,4、房地产抵押 在抵押期间，不征收土地增值税；抵押
8、期满，视该房地产是否转移占有而确定是否征收土地增值税。对于以房地产抵债而发生房地产权属转让，应列入土地增值税的征税范围； 5、房地产的交换 是指一方以房地产与另一方的房地产进行交换的行为。由于这种行为发生了房产产权、土地使用权的转移，交换双方又取得了实物形态的收入，按土地增值税暂行条例规定，其属于土地增值税的征税范围。但对个人之间互换自有居住用房地产的，经当地税务机关核实，可以免征土地增值税；,土地增值税,6、以房地产进行投资、联营 对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营一方以土地（房地产）作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税。对投资、联营
9、企业将上述房地产再转让的，征收土地增值税。 7、合作建房 对于一方出地，一方出资金，双方合作建房，建成后按比例风房自用的，暂免征收土地增值税；建成后转让的，征收土地增值税。,土地增值税,8、企业兼并转让房地产，暂免征收土地增值税； 9、房地产的代建房行为，不属于土地增值税的征税范围； 10、房地产的重新评估，不属于土地增值税征税范围； 11、因国家收回国有土地使用权，征用地上的建筑物及其附着物而使房地产权属发生转让的 这种情况发生了房地产权属的变更，原房产所有人、土地使用权人也取得了一定的收入（补偿金），但可以免征土地增值税。,土地增值税,三、税率 实行四级超率累进税率。 1、增值额未超过扣除
10、项目金额50%的部分，税率为30%； 2、增值额超过扣除项目金额50%、未超过扣除项目金额100%的部分，税率为40%； 3、增值额超过100%、未超过扣除项目金额200%的部分，税率为50%； 4、增值额超过扣除项目金额200%的部分，税率为60%。,土地增值税,四、应税收入和扣除项目的确定 1、应税收入的确定 纳税人转让房地产取得的应税收入，包括转让房地产的全部价款及有关的经济收益。从收入的形式看，包括货币收入、实物收入和其他收入。 2、扣除项目的确定 土地增值税应纳额，不是直接对转让房地产所取得的收入征税，而是要对收入额减除国家规定的各项扣除项目金额后的余额计算征税,土地增值税,（1）取
11、得土地使用权支付的金额 A、纳税人为取得土地使用权所支付的地价款。 B、纳税人取得土地使用权时按国家规定缴纳的有关费用 （2）房地产开发成本 房地产开发成本是指纳税人房地产开发项目实际发生的成本，包括土地的征用及拆迁补偿费、前期工程费，建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用等。,土地增值税,（3）房地产开发费用 A、纳税人能够按转让房地产项目计算分摊利息支出，并能提供金融机构的贷款证明的，其允许扣除的房地产开发费用为：利息+（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）x5%以内（注：利息最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额）； B、纳税人不能按转让房地产项目计算
12、分摊利息支出或不能提供金融机构贷款证明的，其允许扣除的房地产开发费用为：（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）x10%以内；,土地增值税,（4）与转让房地产有关的税金 是指转让房地产时缴纳的营业税、城市维护建设税、印花税、因转让房地产缴纳的教育费附加，也可视同税金予以扣除 （5）其他扣除项目 对从事房地产开发的纳税人可以按（取得土地使用权所支付的金额与房地产开发成本之和），加计20%的扣除。 （6）旧房及建筑物的评估价格 旧房及建筑物的评估价格是指在转让已使用的房屋及建筑物时，由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置成本价乘以成新度折扣率后的价格，评估价格须经当地税务机关确认。,土地增
13、值税,五、应纳税额的计算 1、增值额的确定 土地增值税的纳税人转让房地产所取得的收入减除规定的扣除项目金额后的余额，为增值额。 2、应纳税额的计算方法 土地增值税按照纳税人转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收。 计算公式为： 应纳税额= （每级距的土地增值额x适用税率）,土地增值税,（1）增值额未超过扣除项目金额50%； 土地增值税税额=增值额x30% （2）增值额超过扣除项目金额50%，未超过100%； 土地增值税税额=增值额x40%-扣除项目金额x5%； （3）增值额超过扣除项目金额100%，未超过200%； 土地增值税税额=增值额x50%-扣除项目金额x15%； （4）增值额超过
14、扣除项目金额200%； 土地增值税税额=增值额x60%-扣除项目金额x35%,土地增值税,例题：某房地产开发公司与某单位于2001年3月正式签签署一写字楼转让合同，取得转让收入15000万元，公司即按税法规定缴纳了有关税金（营业税税率5%，城建税税率为7%，教育费附加为税率为3%，印花税税率为5%。）。已知该公司为取得土地使用权而支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用为3000万元；投入房地产开发成本为4000万元；房地产开发费用中利息支出为1200万元（不能按转让房地产项目计算分摊利息支出，也不能提供金融机构证明）。另知该公司所在的省人民政府规定的房地产开发费用的计算扣除比例为10%。请
15、计算该公司转让此楼应纳的土地增值税税额？,土地增值税,解答： （1）确定转让房地产的收入。转让收入为15，000万元 （2）确定转让房地产的扣除项目金额 A、取得土地使用权所支付的金额为3，000万元 B、房地产开发成本为4，000万元 C、房地产开发费用为：(3000+4000)x10%=700万元 （注：纳税人不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构贷款证明的，其允许扣除的房地产开发费用为：取得土地使用权所支付的金额与房地产开发成本之和乘以10%以内）,土地增值税,D、与转让房地产有关的税金为：15000x5%+15000x5%x(7%+3%)=825万元 E、从事房地产开发
16、的加计扣除为：(3000+4000)x20%=1400万元 F.转让房地产的扣除项目金额为：3000+4000+700+825+1400=9925万元 （3）计算转让房地产的增值额15000-9925=5075万元 （4）计算增值额与扣除项目金额的比率5075/9925=51%,土地增值税,（5）计算应纳的土地增值税税额： 应纳土地增值税税额=9925x50%x30%+(5075-9925x50%)x40%=1533.75万元 可以用速算扣除法计算： 应纳土地增值税税额=5075x40%-9925x5%=1533.75万元,资源税 & 土地税类 的思考题,1.资源税的概念和特点是什么? 2.简述资源税法的基本内容. 3.城镇土地使用税的基本内容有哪些? 4.简述土地增值税法的主要内容,
