成本管理会计 产品成本核算

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1、第二章 产品成本核算 （生产费用的核算）,本章的主要内容： 成本核算或者成本计算是现代成本会计的基础，从本章开始就进入了对这门课程最基础内容的学习了。本章将主要以制造业也就是工业企业为例，来介绍产品成本核算的基本原理和方法 本章的学习要求： 对本章的学习，要求首先从基础理论上掌握工业企业产品成本核算的基本原理、程序和基本方法，然后在此基础上熟练地运用。 本章的学习方法： 在理解工业企业产品成本核算的基本原理、程序和基本方法的基础上，通过做大量的习题来熟练地运用方法。,第一节 产品成本核算的一般概述,一、产品成本核算的意义和内容 1、 什么是产品成本核算？ 所谓产品成本核算是指按照特定的成本计算

2、对象（各种产品、各批产品、产品的生产步骤等等）通过生产费用的归集和分配，从而计算该对象的总成本和单位成本的一种专门的会计核算方法。 那么，要进行生产费用的归集和分配就必须要知道发生了什么样的费用或者耗费以及发生了多少？在这些已经发生的生产费用中又有多少费用应该记入产品成本？这也就注定了产品成本核算的内容。,2、产品成本核算的内容 产品成本核算的内容包括： 生产费用的核算：目的是掌握企业在一定时期内发生了什么样的费用或者耗费以及发生了多少？即生产费用的归集和分配 。 产品成本计算：计算某种完工产品的总成本和单位成本 。 所以，产品成本核算就是对生产费用的发生和产品成本的形成所进行的核算。,二、产

3、品成本核算或者成本计算制度的类型 正如教材P25所讲，现代成本会计可以为不同的管理工作提供不同要求的成本信息，而不同的成本信息是由不同的成本核算或者成本计算制度来提供的。正如美国得克萨斯州大学会计学教授迪肯所说“任何人要利用成本会计信息，必须懂得成本制度是怎样提供所需数据的。即使应用数据的人并非成本会计专家他们也应懂得会计制度是怎样实施的，从而使他们对数据的应用更为明智，并协助设计会计制度，以提供他们所需要的数据。”,在成本会计长期的发展过程中，就产品成本核算或者成本计算制度的类型而言，主要形成了实际成本核算制度、变动成本核算制度、标准成本核算制度、作业成本核算制度等几种。在这里我们的要求是对

4、以下几种产品成本核算或者成本计算制度有所认识、了解，更多的将在以后的成本控制方法里面去介绍。 （一）、实际成本核算制度 1、实际成本核算制度是指按照企业实际发生的各项费用为基础来进行产品成本计算的一种会计制度。由于企业在生产经营过程中实际发生的各项费用都是在经济业务发生以后才取得的，并按照即定的成,本计算程序和方法提供成本信息，所以又叫做历史成本会计制度。 我们知道：实际成本 = 数量 X 单价，其中数量必须是实际的消耗数量；单价则可以实际单价也可以计划单价，但是如果采用计划单价就必须要进行差异的调整，通过对差异的调整将计划数或者预计数调整为实际成本。,2、实际成本核算制度是会计核算的基本原则

5、，任何企业、单位都必须采用的核算制度，是对会计信息质量的基本要求。实际成本核算制度是企业资产计价比如存货的计价、制定产品价格和计算损益的基础。 但是，采用实际成本核算制度会计核算的工作量比较大，而且比较烦琐。比如对于发出存货的计价，可分别采用先进先出法、后进先出法、加权平均法、毛利率法、个别计价法等等。 另外，实际成本核算制度仅是一种成本核算制度，不能与现代成本管理的其他环节有机结合，不便于进行成本的预测、决策、计划和日常的成本控制。,（二）、变动成本核算制度 1、变动成本核算制度产生于20世纪（上个世纪）30、40年代的美国等一些发达国家的企业，是一种与完全（全部成本法）成本法相对应或者对称

6、的一种成本核算制度。所谓完全（全部成本法）成本法是指将企业企业生产经营过程中发生的全部费用都计入产品成本，包括非产品生产费用（期间费用等等）。而变动成本核算制度首先将成本费用按照成本习性（性态）划分为固定成本和变动成本，产品生产成本只包括变动成本部分，至于固定成本、期间成本则一次性计入当期损益。,完全（全部成本法） 变动成本法 直接材料 变动 产品成本 产品生产费用 直接人工 （产品成本） 制造费用 固定 生产 费用 期间费用 期间成本 非产品生产费用 其他费用,采用变动成本法的基本理论依据是“期间费用或者成本”是企业为实现当期收入而发生的，理所当然应该由当期损益补偿；“固定费用或者成本”是企

7、业为维持其生产能力所必须发生的，而与产品产量则没有直接联系，应该按照期间平均分摊，不能构成产品的生产成本。 2、采用变动成本核算制度，很显然一方面可以简化成本核算减轻成本计算的工作量，另一方面可以为企业加强内部管理提供有用的成本信息，比如在预测、决策上，甚至在制定产品价格方面等等。 但是，这样的成本核算或者成本计算制度显然不符合“公认会计原则”的要求，不能满足企业对外提供财务会计报告的要求。可见，变动成本核算制度不仅是一种成本计算方法而且也是一种成本管理制度。 完全成本法与变动成本法的结合,（三）、标准成本核算制度 1、标准成本核算制度生于20世纪（上个世纪）30、40年代的美国，在当时由于先

8、进的科学管理方法、制度的产生和推行，比如“泰罗制”的产生催生了标准化管理，由此在成本会计上就应运而生标准成会计制度，在成本会计发展历史上被喻为第一个里程碑。标准成本制度的基本原理可用公式表示为： 标准成本= 数量标准 X 价格标准 实际成本= 标准成本 +/- 成本差异 标准成本核算制度的内容包括了标准成本的制定、成本差异的揭示和帐务处理三个部分。,2、标准成本核算制度，不仅是一种成本计算方法而且也是一种成本管理制度。以后我们会在成本控制章节中详细介绍。 （四）、作业成本核算制度 1、作业成本核算制度生于20世纪（上个世纪）80年代的美国、日本等一些发达国家的企业，在上个世纪末期，由于科学技术

9、的不断发展并被大量地运用企业的生产，促使企业生产的社会化、规模化和专业化程度得到极大地提高，社会分工越来越细；另外，再加上企业生产设备自动化程度的提高以及计算机技术以及一些先进的生产管理组织系统（比如“适时生产系统JIT”）在生产过程中的广泛运用，又使企业的生产组织管理发生了,根本性的转变。那么，在成本计算上的影响就主要表现为：间接费用也就是制造费用在整个产品成本中所占的比重越来越大，尤其是一些高科技企业这个比重高达50%60%，那么，在这种情况下如何提高间接费用分配结果发准确性，从而保证成本计算结果的准确性就成为必须解决的一个当务之急。由此，产生了作业成本核算制度。 作业成本核算制度的的产生

10、和推广，在成本会计发展历史上被喻为第二个里程碑。,计算上的影响就主要表现为：间接费用也就是制造费用在整个产品成本中所占的比重越来越大，尤其是一些高科技企业这个比重高达50%60%，那么，在这种情况下如何提高间接费用分配结果发准确性，从而保证成本计算结果的准确性就成为必须解决的一个当务之急。由此，产生了作业成本核算制度。作业成本核算制度的的产生和推广，在成本会计发展历史上被喻为第二个里程碑。,2、作业成本核算制度，不仅是一种成本计算方法而且也是一种成本管理制度，它代表了现代成本会计的发展方向。大家如果感兴趣可以参考教材的第十四章的相关内容。 三、产品成本核算的原则 关于对产品成本核算的原则的理解

11、，应该结合在基础会计学和中级财务会计学中已经学习过的会计核算原则的内容一起进行融会贯通。教材上关于产品成本核算的原则一共罗列了七条，严格地讲这些核算原则没有太多新的内容。,（一）分期性核算原则 分期性核算原则实质上就是会计学基础上所讲的“持续经营假设”和“会计分期假设”原则的具体运用。 “持续经营假设”和“会计分期假设” 分期性核算原则在产品成本核算上的运用，主要是要求区分几个时间界限，即成本核算分期、成本计算期和生产周期。,成本核算分期：按照会计分期原则的要求需要分期计算损益，收入-成本=利润，那么就要求成本核算提供同期的成本指标，所以成本核算分期与会计分期一致。 成本计算期：所谓成本计算期

12、是指计算完工产品成本的时间，一般而言产品什么时候完工什么时候计算成本，所以成本计算期与其生产周期的一致的。 生产周期：我们曾经在企业管理课程中学习过，所谓生产周期是指产品生产从原材料投入生产开始到产品生产完工所经过的时间。 上述三个时间界限之间的关系是：成本计算期可能与成本核算分期一致也可能与生产周期一致。,（二）、实际成本核算原则 实际成本核算原则是指按照企业实际发生的各项费用为基础来进行产品成本计算的一种会计原则，是企业进行资产计价比如存货的计价、制定产品价格和计算损益的基础。 （三）、一致或者一贯性原则 一致或者一贯性原则是要求企业采用的成本核算制度和选择的成本计算方法要前后一致或者一贯

13、，不宜经常发生更改和变动，在一定时期内保持一致。当然，所谓一致或者一贯性原则并不是说企业采用的成本核算制度和选择的成本计算方法完全不能,变动，应该说是可以变动的。但是，要做变动是有一定条件的，只有当一个企业或者车间、分厂的生产特点或者生产类型和成本管理的具体要求发生了变动，那么采用的成本核算制度和选择的成本计算方法才能做相应的变动。关于企业的生产特点或者生产类型和成本管理的具体要求的具体内容，我们留待以后章节去讲。 （四）、适应性原则 适应性原则是要求企业在选择成本核算制度和选择的成本计算方法时，要适应该企业的生产特点或者生产类型和成本管理的具体要求。,简单生产（单步骤生产） 生产工艺 复杂生

14、产（多步骤生产） 生产特点 生产类型 大量生产 生产组织 成批生产 单件小批生产 在不同的生产特点或者生产类型条件下有着不同的成本管理的具体要求。,（五）重要性原则 重要性原则也叫做例外管理原则，是指企业在具体进行成本管理和组织成本核算的过程中应该抓住重点或者使突出重点。对于重要或者主要的生产车间、单位、主要的产品、主要的成本项目，以及对容易产生偏差的费用成本项目、成本控制的环节，要求管理部门用主要的时间、精力甚至是花重要的代价进行控制，以求达到最佳的管理效果。 另外，重要性原则的运用涉及会计人员对重要性的判断问题，不同的行业、不同的企业所谓的重要与不重要是相对的，也就是说在这个企业里是一个主

15、要的产品、一个重要的项目，但是在另外一个企业,中可能就不一定是重要的了，有的时候可能不同的会计人员对同一个产品或者项目都会有不同的判断。 （六）权责发生制原则 权责发生制原则或者应计制原则是指会计核算上对于收入、费用成本的确认，应当按照收入、费用成本发生的时间和实际影响作为依据或者标准来进行确认。也就是说在会计分期假设前提下收入的取得、费用成本的发生或者支付，是不是应该由本会计期间承担，那么，这样在会计核算上对于收入、费用成本的确认就存在一个本期和非本期的问题，即跨期的收入、费用成本。具体到成本会计上就存在“待摊费用”和“预提费用”问题。,（七）、受益性原则 所谓“受益”具体是指“谁得到了好处

16、或者谁用了”，那么，受益性原则是指企业在具体进行成本管理和组织成本核算的过程中，对于生产费用的归集分配，产品成本的计算，应当按照谁受益谁承担的原则进行处理，从而客观、真实地反映各种产品或者劳务的费用成本水平。 在成本核算上受益性原则主要是体现在生产费用的分配方面，特别是对共同性生产费用和间接费用的分配上，关键问题在于分配标准的选择、确定。更详细的内容我们会在下面的章节中介绍。,四、产品成本核算的基本要求 在介绍和了解了产品成本核算的基本原则的基础上，为了准确的组织成本核算提供有用的成本信息，对会计人员在进行成本核算的过程中还有一些基本要求。归结起来包括以下几个方面的内容： （一）、严格遵守并执行成本开支范围 1、什么是成本开支范围？所谓成本开支范围是指由国家或者相关的主管部门统一规定的允许企业的生产费用计入产品成本的范围。大家在理解上需