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1、汽车4S店的涉税风险分析与几个涉税疑难问题处理,（一）汽车4S店的经营模式,汽车4S店，是由整车销售(Sale)、零配件销售（Sparepart）、售后服务（Service）、信息反馈（Survey）4部分组成的一种汽车特许经营模式。在4S店经营过程中，经常会出现赠品支出、保养维修、汽车美容、代办按揭和把购进的新车转为试驾车等业务，在这些业务的税务处理过程中，存在不少税收风险。,（二）汽车4S店的常见税收风险分析,1、购车赠礼品、送保险等促销手段的税收风险分析 几乎所有的汽车4S店在顾客买车时，随车赠送一些装饰用品，比如防爆膜、真皮座套、地胶板、防盗报警器等，车子的档次越高，赠品价值也越高。不
2、少汽车4S店在使用了这一促销手段后，并没有对赠品支出进行正确的税务处理，主要体现以下三方面的税收风险：,（二）汽车4S店的常见税收风险分析,一是账外赠送实物，不视同销售。即相当一部分汽车4S店在对赠品进行账务处理时，仅将其结转入主营业务成本或计入销售费用，未对相应的增值税销项税金进行计提，造成国家税款流失。汽车商经销低档系列小汽车，为促销随车赠送礼品，但所赠货物的采购资金、实物去向均是体外循环，在账面上没有任何痕迹，只有在银行对帐单、购进专用发票清单等中才能发现端倪；,（二）汽车4S店的常见税收风险分析,二是以低于正常市场价格销售汽车，差价部分作为给客户购置赠品的费用，不按正常销售价格计提销项
3、税。有的企业经销的品牌汽车，当发现部分客户对购车赠送的货物不感兴趣时，就从价格上让出客户购置礼品的费用，使得所售汽车价格明显低于同期、同类产品市场正常销售价，降低了税基；,（二）汽车4S店的常见税收风险分析,三是采取购车送保险增加费用的方式。汽车经销商通过在“管理费用”中列支应由客户负担的车辆保险费，而保险费的名称却是个人的名字。,（二）汽车4S店的常见税收风险分析,四是分解销售收入。（1）将售车款分解为两部分，一部分价款开具机动车销售统一发票，一部分价款开具收据，开票价格少于实际价格，从而隐匿收入少纳增值税，并导致购车者少缴车辆购置税 ,或为了留住购车者，让其少缴车辆购置税 ，部分价款开装饰
4、费；（2）收取进口汽车的配额费用，不按价外费用申报缴纳增值税；,案例分析,某4S店销售奥迪A8（6.0）一台，实际售价175万元，机动车销售发票开具120万元，缴纳增值税；另在独立核算装饰店开具装饰费55万元，缴纳营业税；,案例分析,涉税分析： 1、车主按机动车销售发票开具的120万元前往税务机关缴纳车购税，税务机关审核发现低于总局核定的最低计税价格，不采用发票价格计征车购税，按总局核定的最低计税价格计征车购税；同时将相关信息传递税务稽查部门，检查核实后，该4S店将接受以下处理： 补缴增值税7.99万元（551.170.17），有故意行为，罚款0.5倍以上；装饰店未按规定开具发票，罚款1万元以
5、下。,案例分析,涉税分析： 2、车主按机动车销售发票开具的120万元前往税务机关缴纳车购税，当时缴纳成功，日后被比对系统稽核出，税务稽查部门检查核实后，该4S店将接受以下处理：补缴增值税7.99万元，有故意行为，罚款0.5倍以上；同时补缴造成车主少缴的车购税，同时处少缴车购税税款的1倍以下罚款；装饰店未按规定开具发票，罚款1万元以下。,（二）汽车4S店的常见税收风险分析,涉税分析： 根据增值税暂行条例实施细则第四条第八款的规定，将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，应视同销售货物进行税务处理，计提增值税销项税金。,中华人民共和国增值税暂行条例 第七条 纳税人销售货物或者应税劳
6、务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。 低价，注意风险，企业纳税申报时已将开票信息传递到税务局，总局根据各地上传的价格信息进行比对，低于总局控制的最低计税价格，要求当地税务机关稽核，企业说明理由。,（二）汽车4S店的常见税收风险分析,中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 第十六条 纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额： （一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； （二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； （三）按组成计税价格确定。,（二）汽车4S店的常见税收风险分析,组
7、成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本（1+成本利润率） 公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。（10%）,（二）汽车4S店的常见税收风险分析,基于以上政策规定，账外赠送实物；低于正常市场价格销售汽车，差价部分作为给客户购置赠品的费用，不按正常销售价格计提销项税是一种漏税行为。,（二）汽车4S店的常见税收风险分析,（二）汽车4S店的常见税收风险分析,税收风险对策： 汽车4S店赠送汽车装饰用品或礼品的税收风险问题，可以采用两种防范策略： 一是可以把赠送的礼品和汽车捆绑销售。即4S店在与顾客签定汽车销售合同时，只要在销
8、售合同分别写清楚销售的汽车价款（不能低于市场最低价），GPS定位系统，音响设备，坐垫等装饰用品的数量以及各自的价格，然后按照总和价格开汽车销售统一发票给车主购买人。,（二）汽车4S店的常见税收风险分析,税收风险对策： 二是把汽车装饰用品或礼品作为促销费用处理，但要视同销售处理，缴纳增值税，但汽车4S店在购买赠品时注意向上游商家索取增值税专用发票，这样在计算该项应纳增值税时，可作进项税额抵扣，有利于减轻税负。,（二）汽车4S店的常见税收风险分析,2、汽车4S店保养美容业务的风险分析 在汽车销售市场竞争日趋激烈、车价不断降低的情况下，维修保养、装饰美容业务已经成为国内汽车4S店除销售整车业务外最主
9、要的经营业务，并成为汽车4S店重要的利润来源。由于汽车4S店面对的消费群体中，八成以上是私家车用户，在零配件销售和售后服务业务中只要消费者不主动索要正式发票，汽车4S店一般不主动开具正式发票。因此，维修保养、装饰美容业务已成为汽车4S店税务风险高发区。,（二）汽车4S店的常见税收风险分析,2、汽车4S店保养美容业务的风险分析 按照增值税暂行条例的相关规定，销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当缴纳增值税。因此，汽车4S店向客户提供的汽车维修保养服务，属于增值税应税劳务，应就劳务收入缴纳增值税。,（二）汽车4S店的常见税收风险分析,2、汽车4S店保养美
10、容业务的风险分析 按照增值税暂行条例实施细则的相关规定，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税。,（二）汽车4S店的常见税收风险分析,2、汽车4S店保养美容业务的风险分析 因此，汽车4S店在销售行为完成之前为顾客提供的装饰美容服务，须就其收入缴纳增值税。如果汽车4S店提供的装饰美容服务发生在汽车销售行为完成之后，则视为兼营非增值税应税劳务，按照营业税暂行条例实施细则相关规定，纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的
11、销售额，就其应税行为营业额缴纳营业税。因此，汽车4S店需就汽车销售行为完成之后提供汽车装饰美容服务取得的收入缴纳营业税。,（二）汽车4S店的常见税收风险分析,涉税风险控制策略： 对于汽车的维修保养及配件销售业务，汽车4S店可以考虑通过新设立一家属于增值税小规模纳税人的汽车维修企业，其业务范围为兼营汽车零部件销售，利用新设企业承接部分汽车维修服务及配件销售业务的方式，实现节税收益。同时汽车4S店也可考虑通过新设独立的汽车装饰美容服务企业，承接部分汽车装饰美容业务。由于汽车装饰美容服务企业提供的装饰美容服务业务按照5%的税率缴纳营业税，因此通过这一操作方式，汽车4S店在一定条件下也可以获得不错的节
12、税收益。,（二）汽车4S店的常见税收风险分析,3、代办汽车按揭服务和其他代办服务的税收风险分析 涉税风险： 目前，国内相当一部分汽车4S店都与银行、保险公司或担保公司合作，向客户提供汽车按揭服务业务和其他代办服务业务，购车人在4S店购车可以获得贷款、保险、上牌等“一条龙”服务。当然，购车人必须向汽车4S店交纳一定的手续费、担保费、代理费等各种服务费用。根据规定，4S店应该就这些代办服务收入纳税，但实际上很多汽车4S店对于代办服务收入采取不开发票，不入账的方式，逃避纳税义务。,（二）汽车4S店的常见税收风险分析,3、代办汽车按揭服务和其他代办服务的税收风险分析 涉税风险分析： 按照财政部、国家税
13、务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税200316号）的相关规定，随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税，单独提供按揭、代办服务业务，并不销售汽车的，应征收营业税。,（二）汽车4S店的常见税收风险分析,3、代办汽车按揭服务和其他代办服务的税收风险分析 涉税风险分析： 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 第十二条 条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：（二）同时符合以
14、下条件的代垫运输费用： 1、承运部门的运输费用发票开具给购买方的； 2、纳税人将该项发票转交给购买方的。,（二）汽车4S店的常见税收风险分析,3、代办汽车按揭服务和其他代办服务的税收风险分析 涉税风险分析： （三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： 1、由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； 2、收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； 3、所收款项全额上缴财政。 （四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。,根据中华人民共和国增值
15、税暂行条例实施细则（中华人民共和国财政部 国家税务总局令第50号）第十二条第（四）项的规定，销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费，不缴纳增值税。,（二）汽车4S店的常见税收风险分析,由于大多数汽车4S店都是在汽车销售中提供贷款、保险、上牌等“一条龙”服务，因此汽车4S店须就随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务中向车主购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费和保险费，不缴纳增值税，收取的其他收入，诸如手续费、担保费、代理费等必须缴纳增值税。 新上市、紧俏车辆，提现车收取的加急费等，应作为价外费，合并销售收入缴纳增值税
16、。,（二）汽车4S店的常见税收风险分析,案例分析,某汽车4S店2011年售出各种型号的汽车近100辆，其中有10%的汽车是通过汽车按揭的方式销售给客户的。在为客户提供按揭服务的过程中，4S店向客户收取相应的手续费、担保费、代理费等各种费用，涉及金额14万元。该 4S店应缴增值税2.034万元(141.170.172.034)。,4、汽车4S店把购进的新车转为试驾车的税收风险分析 汽车4S店把购进的新车转为试驾车，即将购入存货转为固定资产，即外购汽车由库存商品转为自用，不按规定转出进项税额。这存在多抵扣进项税额的税收风险。由于汽车的上牌，要求提供的文件之一是发票，所以4S店需要给自己开具销售发票，并根据发票确认销售收入并应交增值税。,（二）汽车4S店的常见税收风险分析,4、汽车4S店把购进的新车转为试驾车的税收风险分析 涉税分析： 按中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第二十五条的规定，纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣，如果抵扣应做进项税转出。但少数经销商做账时，只调整“资产”科目，
