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1、一、生产过程核算的主要内容 构成产品生产成本的费用包括： 直接材料费: 指直接用于产品生产，构成产品实体的材料费，主要包括主要材料、外购半成品及有助于产品形成的辅助材料费等。 直接人工: 指直接参加产品生产的工人薪酬。,第四节 生产过程主要经济业务核算,其他直接费用: 指直接为生产产品而发生的燃料、动力、外部加工费等。 制造费用: 指企业生产部门为组织和管理生产而发生的各项间接费用，包括: 企业生产部门的管理人员的薪酬、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。,管理费用: 是企业行政管理部门为管理、组织生产经营活动而发生的各项费用。 它一般包括管理
2、人员薪酬、折旧费、业务招待费、房产税、车般使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、无形资产摊销、研发费、坏账损失、租赁费、咨询费、诉讼费、低值易耗品摊销、修理费等项目。 管理费用是一些与产品生产没有直接关系的费用，这些费用不计入产品成本，而应计入当期损益，称为期间费用。,二、生产过程核算应设置的账户 1.“生产成本”账户 该账户属成本类账户，用于核算应计入产品成本的各项费用。借方登记应计入产品生产成本的直接材料、直接人工、以及分配计入产品生产成本的制造费用，贷方登记完工入库产品的生产成本；期末余额在借方，表示尚未完工在产品的成本。,2.“制造费用”账户 该账户属成本类账户，用来归集和分配企业生
3、产车间为生产产品而发生的各项间接费用。借方登记实际发生的各项制造费用，贷方登记月末将制造费用分配计入“生产成本”账户的金额；本账户月末一般无余额。 按不同生产车间（分厂）及制造费用的项目设置明细账。,3.“应付职工薪酬”账户 该帐户属负债类账户，贷方登记计入本期成本费用的职工薪酬，借方登记企业工资实际发放数和福利费等的实际支付数；期末余额在贷方，表示应付未付职工薪酬的结余数。 按职工薪酬的具体项目设置明细账。,4.“累计折旧”账户 固定资产在使用中逐渐磨损，其损耗的价值叫折旧。 该账户是固定资产账户的调整账户（也叫抵减账户），其结构与固定资产账户相反。 贷方登记按月计提的固定资产折旧额（累计折
4、旧的增加额），借方登记出售、报废和毁损固定资产的已提折旧（累计折旧的减少额）；期末余额在贷方，反映企业已提取的固定资产折旧累计数额。,5.“库存商品”账户 该账户是资产类账户，用于核算和监督已生产完工并验收入库产品的增减变动及结存情况。借方登记已经完工入库产品的实际成本，贷方登记出库产品的实际成本；期末余额在借方，表示库存产品的实际成本。 按产成品的品种、规格和种类设置明细账。,6.“管理费用”账户 该账户是损益类(费用)账户，用来核算和监督企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动发生的各种费用。借方登记发生的各项管理费用，贷方登记转入“本年利润”账户的数额；本账户期末一般无余额。,7.财务费
5、用： 包括企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑净损失、金融机构手续费，以及筹资发生的其他财务费用，如债券印刷费、国外借款担保费,（1）利息支出： 指企业短期借款利息、长期借款利息、应付票据利息、票据贴现利息、应付债券利息、长期应付引进国外设备款利息等利息支出（除资本化的利息外）减去银行存款等的利息收入后的净额。 （2）汇兑损失： 指企业因向银行结售或购入外汇而产生的银行买入、卖出价与记账所采用的汇率之间的差额，以及月度（季度、年度）终了，各种外币账户的外币期末余额按照期末规定汇率折合的记账人民币金额与原账面人民币金额之间的差额等。,（3）相关的手续费： 指发行债券所需支付的手续费
6、（需资本化的手续费除外）、开出汇票的银行手续费、调剂外汇手续费等，但不包括发行股票所支付的手续费等。 （4）其他财务费用： 如融资租入固定资产发生的融资租赁费用等。,三、生产过程核算的账务处理 【例8】15日,生产A产品领用甲材料1945公斤，每公斤单价20元，领用乙材料1 000公斤，每公斤15元，共计53 900元。 借：生产成本A产品 53 900 贷：原材料甲材料 38 900 乙材料 15 000,【例9】15日,生产B产品领用甲材料800公斤，每公斤单价20元，共计16 000元。 借：生产成本B产品 16 000 贷：原材料甲材料 16 000,【例10】15日,以银行存款800
7、00元，支付本月份职工工资，将工资款分别打入职工工资卡。 借：应付职工 80 000 贷：银行存款 80 000,【例11】31日，分配结转应由产品成本负担的工资费用。其中，生产A产品工人工资35 000元，生产B产品工人工资25 000元，生产车间技术、管理人员工资13 000元，企业行政管理部门人员工资7 000元。 借：生产成本A产品 35 000 B产品 25 000 制造费用 13 000 管理费用 7000 贷：应付职工薪酬 80000,【例12】31日，按工资总额的14%，计提职工福利费。其中，生产A产品工人应提福利费4 900元，生产B产品工人应提福利费3 500元，生产车间管
8、理人员应提福利费1 820元，行政管理部门 应提福利费980元。 借：生产成本A产品 4 900 B产品 3 500 制造费用 1820 管理费用 980 贷：应付职工薪酬 11200,【例13】31日，按规定提取本月固定资产折旧费48000元。其中，生产车间使用厂房机器设备应提折旧31 900元，行政管理部门使用固定资产应提折旧16 100元。 借：制造费用31 900 管理费用 16 100 贷：累计折旧 48000,【例14】20日,以银行存款8000元支付水电费，其中生产A产品耗用2 000元，生产B产品耗用1 800元，生产车间一般耗用3 800元。行政管理部门一般耗用400元 借：
9、生产成本A产品 2 000 B产品 1 800 制造费用 3 800 管理费用 400 贷：银行存款 8000,【例15】25日,从仓库领用乙材料800公斤，每公斤单价15元，计12 000元，其中生产车间一般性耗用9 000元，行政管理部门一般性耗用3 000元。 借：制造费用 9 000 管理费用 3 000 贷：原材料乙材料 12 000,【例16】16日,以现金480元支付生产车间购入的零星办公用品。 借：制造费用 480 贷：现金 480,【例17】16日,公司企划部经理王平出差预借差旅费2 000元，以现金支付。 借：其他应收款王平 2 000 贷：现金 2 000,【例18】20
10、日,王平出差归来报销差旅费1 600元，余款交回。 借：管理费用 1 600 现金 400 贷：其他应收款王平 2 000,【例19】31日,根据制造费用账户记录，本月制造费用发生额为60000元按生产工人工资比例分配，转入生产成本账户。,分配率=本月制造费用发生额 / 各种产品生产工时（生产工人工资）总额 某产品应负担的制造费用 = 该种产品生产工时（生产工人工资）分配率,6000035000+25000,分配率=,A产品应分配制造费用= 350001= 35000（元） B产品应分配制造费用= 250001= 25000（元）,制造费用分配表 单位： 元,根据表4-5编制会计分录： 借：生产成本A产品 35 000 B产品 25 000 贷：制造费用 60 000,【例20】31日, 本月投产的A产品600件, B产品 200件均全部完工，结转本月已完工产品生产 成本。,产品名称：A产品 生产成本明细账 单位：元,产品名称：B产品 生产成本明细账 单位：元,完工产品成本计算单 2 006年12月 单位：元,借：库存商品 A产品 130 800 B产品 71 300 贷：生产成本A产品 130 800 B产品 71 300,
