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1、从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果从援建项目全过程跟踪审计实践中探索建设项目跟踪审计的利与弊建设项目跟踪审计是指将项目建设全过程划分成若干阶段或确定若干重点建设事项，由审计人员随着建设进程，及时对各阶段的审计对象或确定的重点事项进行审计并提出改进建议，促进被审计单位及时纠正存在的问题，改进、完善建设工作，使建设项目得以规范、有序、有效运行，取得尽可能好的效益。建设项目跟踪审计是现行建设项目审计领域中比较推崇的一种审计方式，但建设项目跟踪审计作为一种审计创新，尚未形成较为完善的制度体系，不可避免的
2、存在一定的局限性。本文从对口支援四川省汶川县某乡灾后恢复重建项目实施全过程跟踪审计实践中，探索建设项目跟踪审计的利与弊。 一、援建项目全过程跟踪审计的内容和效果在对口支援四川省汶川县某乡灾后恢复重建项目实施全过程跟踪审计中，通过审计模式和审计方法的创新，采取援建项目合同履行与工程造价审计相结合的审计方式，从项目的立项、可行性研究报告、工程量清单编制和招投标管理、建设资金拨付和使用等环节入手，全程进行监督。对项目立项报建情况的跟踪审计。首先对项目的用地、规划、环评审批资料进行审核校对，从中发现该项目的业主单位没有办理委托有关部门编制环评报告、没有办理建设用地许可证和建设工程规划许可证审批手续，也
3、没有委托质量监督部门和安全监督部门对该项目进行质量和安全监督等问题。针对上述问题，及时提出审计建议并协助业主单位补办有关手续。对项目招投标管理情况的跟踪审计。通过对项目各项造价分析比较，发现该项目的投标价和合同价超过可研和立项批复的投资额。发现该项目的工程监理没有实行招标。对已形成的超计划投资，审计组建议市援建办积极帮助和配合受援建方讲究策略，控制成本，充分利用资金控制权，严格控制工程资金的支付，促使工程全面完成，并在协助业主单位进行造价结算上争取主动权。对项目工程造价控制的跟踪审计。发现该项目勘察报告对土石比例和承载力特征值表述不清，对工程造价编制容易造成误导。勘察单位出具的变更说明，没有按
4、规定进行补充勘察。监理单位没有很好地履行应负的责任，导致该工程的造价和工期不能得到很好的控制。委托的咨询机构没有认真履行职责，在审核招标控制价没有到现场踏勘，造成招标控制价偏高。对此，审计组及时提出审计建议，要求勘察单位对有关数据作出补勘，同时，追究相关责任，核减包干价格；要求受委托的咨询机构在全过程控制中，应深入现场，及时纠正并在中间计量中重点解决土石方比例和数量的问题。对项目建设资金拨付和使用的跟踪审计。发现该项目已预付工程款没有取得发票；过渡安置点文化服务站、广播电视站二个项目已实施完工仍未结算等问题。审计组及时提出审计建议，要求收款单位补开发票，今后付款均应按要求取得发票。对口支援四川
5、省汶川县某乡灾后恢复重建项目实施全过程跟踪审计，取得了较好的审计效果。审计组共向市援建工作组提出了两项关于加强项目管理方面的审计建议, 11条关于加强项目造价控制方面的审计建议，确保工程质量安全和有效控制工程建设成本，提高了援建资金的使用效益，发挥了审计部门为对口援建保驾护航的“免疫系统”功能作用。 二、建设项目跟踪审计的优点从以上援建项目全过程跟踪审计实践中不难看出，建设项目跟踪审计是非常有意义的，其优点是也是传统建设项目竣工决算审计所不能及的，但也难免有它的弊端。过程性突出，有利于完善监督机制。对政府投资建设项目，传统审计把介入时间安排在项目竣工之后，审计所发现的问题和损失，亡羊补牢，为时
6、已晚。而实行跟踪审计，最突出的特点是其过程性，对于重大投资项目和重点资金，审计机关提前介入，相当于给参建各方套上法律法规和财经纪律的“紧箍咒”，发挥审计的预防警示功能，强化参建各方履行职能的责任意识，及时梳理建设项目进行中各方之间的利益关系，有效发挥审计外部监督作用，完善了监督机制。预防作用突出，有利于规范项目建设管理传统事后审计存在着不能及时发现问题、及时解决的缺陷。实行跟踪审计，审计机关可以凭借跟踪优势，在跟踪过程中一旦发现项目建设和管理中存在的问题，就向有关各方提出审计警示和咨询意见，及时揭露、制止工程建设过程中的舞弊、违纪等苗头性的问题，督促参建各方认真履行各自职责，有效遏止工程实施中
7、的瞎指挥、乱签证、随意变更等现象，针对发现的问题建议有关方面建章立制，防范问题再度发生，能够充分发挥审计的预警、防御功能，促进建设项目规范管理。时效性强，有利于提高审计效果传统的事后审计，审计人员远离建设的具体过程，情况了解不清楚，难以达到应有的审计深度。而跟踪审计的时效性主要体现在发现和纠正问题的及时性，审计监督贯穿于从前期准备、建设实施直至竣工的全过程，可以深入工程现场，经常参加重大决定事项。审计机关在跟踪审计过程中要求被审计单位边审计、边整改、边规范，实现在过程中发现问题、纠正问题，使问题能够及时得到有效解决，使审计工作达到应有的深度和质量，从面提高审计效果。及时审价签证，利于提高建设项
8、目投资绩效建设工程项目损失浪费、挤占挪用、权钱交易等现象屡禁不止，严重降低了建设投资绩效。跟踪审计，能对各阶段的计价真实性、合理性进行审计监督和控制，防止高估冒算，同时也能对建设阶段的各种变更进行及时的监督，确保项目结算的准确计价，及时控制建设成本，减少资金损失和浪费，明确各方在建设项目实施中处理有关问题的依据和规范，从而最大程度的引导和规范各方的行为，防微杜渐，整体上提高建设投资绩效。 三、建设项目跟踪审计的局限性跟踪审计工作量大，审计力量不足建设项目跟踪审计是一项非常庞大的系统工程，不仅投入大、时间长，而且涉及的环节多、专业多、人员杂。跟踪审计涉及从建设项目的初步设计概算到竣工决算等各个环
9、节，需要大量人力的投入。另外，跟踪审计也对审计人员的自身素质提出了更高的要求，要求进行跟踪审计的审计人员不仅要有精湛的专业技术和较宽的业务知识面，同时还要具备良好的协调沟通能力，以及了解掌握最新的方法技术手段。但审计机关现有条件下还没有足够多的审计人员和足够全面的审计人才对全部周期较长且项目规模较大的政府建设项目进行全过程跟踪审计，任务重人手少，审计人员疲于应付。在目前审计力量有限的情况下，面对如此繁重的审计任务，如此详细的审计内容，如此长期的审计过程，审计风险必然增大。介入项目管理，影响审计机关的独立性跟踪审计是对建设项目全过程的审计，打破了建设项目的传统管理模式，已成为建设项目建设过程中的
10、一个主要控制环节。参加建设项目的跟踪审计，难免会涉及到工程管理、决策的各种环节。审计人员在建设项目过程中频繁的介入进行审计，提出审计建议，促使建设单位纠正和改进工作，很容易使审计人员偏离监督咨询建议的目标，介人到建设项目管理的职能范围中。工程建设过程中的各种协调会议，与会各方会要求审计人员发表意见，客观上造成在一定程度上影响并参与了决策。直接介入了工程项目的管理,使审计人员很难保持独立和超脱，审计机关的独立性受到一定影响。审计依据不足，法规及制度建设滞后建设项目跟踪审计作为一种全新的审计模式，审计人员承担着重大的责任和风险，这就需要相关的审计法规作为支撑。国家建设项目审计准则第二十三条明确对“
11、财政性资金投入较大或者关系国计民生的国家建设项目,审计机关可以对其前期准备、建设实施、竣工投产的全过程进行跟踪审计”,但没有可操作的具体审计准则,其他工程管理法规也没有相应的规定,审计人员只能根据工程审计的经验摸索跟踪审计，难以有效提高审计质量。目前这方面的法规政策相对滞后，使得审计人员在跟踪审计中难以对建设项目作出共性的评价和判断，审计风险增大、审计质量难以提高，导致跟踪审计模式一直处于被动局面。综上所述，虽然我国目前关于跟踪审计的法规及制度还不完善，对于建设项目跟踪审计的新方法尚待在审计实践中积极探索，但跟踪审计监督利远远大于弊，跟踪审计监督在国家经济政治生活中将发挥着越来越重要的作用。课题份量和难易程度要恰当，博士生能在二年内作出结果，硕士生能在一年内作出结果，特别是对实验条件等要有恰当的估计。
