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1、从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果从会计制度变化中启发学生把握会计核算的应变能力社会经济的发展需要会计进行管理和核算，当社会经济在某个阶段发生重大变革时，与之相适应的会计核算内容也随之变化，以适应社会经济发展和管理的需要。因此，会计作为一门管理科学，也是与时俱进，不断吸收和丰富自己的核算内涵。针对会计学科的时效性特点，那么，如何教学生以不变应万变，是摆在财会教师面前急需解决的一个课题。如，在XX年新的企业会计准则颁布并于XX年1月1日实施，会计很多科目名称都改变了。在教学中，有时候教材及习题更新
2、没来得及跟上，可能会计基础用的还是旧版本旧科目，工业企业会计用的是新版本新科目，不管教材用的是新版本或是旧版本，教师都应该结合新制度对学生进行知识补充。学生今后在工作中有可能面临比较混乱的科目名称，不同的企业，不同的会计年度，会使用不同的会计科目名称，还有核算内容、方法的更改等等均会给学生带来不少的困惑，为了让学生更好地进行新旧知识的衔接，更好地与今后的工作顺利接轨，教师有必要对学生进行新旧知识的对比教学。会计科目的变化有两种情况：有的科目仅仅是名称变了，其核算内容不变，比如“现金”改为“库存现金”；有的科目不仅仅是名称变了，其核算内容也有所变化。在教学时要对学生进行新旧制度对比讲解，以便学生
3、能很好地适应新旧科目的转换。尤其是“应付工资”改为“应付职工薪酬”，不仅仅是科目名称不一样，核算内容及会计处理方法也是不同的。因此，我在教学中紧紧把握本节教学内容的特点，在教学中采用对比教学的启示作用，教会学生如何在今后工作中，能更得心应手地驾驭发展变化了的新情况，灵活应用所学的会计核算的基本技能，把新规定、新要求和新核算内容准确地实施，注意把握会计核算的应变能力。现就“应付工资”科目变为“应付职工薪酬”的章节教学内容进行论述。一、通过对比教学法，启发学生把握新会计知识的能力在工业企业会计教学中，我十分注重对原会计基础知识的衔接、拓展和深化，采用对比教学方法，引导学生灵活掌握新的会计知识。在讲
4、授新课之前，先给出一个例子让学生做。【例】某企业本月应付工资总额515，000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为350，000元，车间管理人员工资为70，000元，企业管理人员工资为80，000元，销售人员工资为15，000元。按工资额14%提取福利费。让学生根据已学的知识对这个题目进行账务处理。学生会根据会计基础中学过的知识作如下分录：借：生产成本基本生产成本50，000制造费用0，000管理费用0，000销售费用 15，000贷：应付工资15，000借：生产成本基本生产成本9，000制造费用，800管理费用 11，200销售费用，100 贷：应付福利费2，100学生做完之后，
5、教师进行点评：在这道题目中，按原来会计制度进行处理本道经济业务是正确的。但按新的会计制度处理此道经济业务时，就不正确了，必须按照新会计制度的要求，把“应付工资”科目改为“应付职工薪酬工资”；在福利费的提取上，更是彻底改变，一是取消“应付福利费”这个科目，统一归入“应付职工薪酬”科目中进行核算；二是，福利费的提取比例和核算方法也变了。由此引入新课，并在新课教学过程中通过新旧科目对比来讲授，让学生更好地掌握“应付职工薪酬”这个账户的核算，并以此为契机教学生今后如何适应变化了的会计核算。从核算内容上，“应付职工薪酬”比“应付工资”更具体化“应付工资”核算的是“按劳动制度的规定应付及未付给职工的劳动报
6、酬”，包括计时工资；计件工资；奖金；津贴和补贴；加班加点工资；特殊情况下支付的工资。“应付职工薪酬”核算的是“企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。”具体来说，职工薪酬是指企业职工在职期间和离职后提供的全部货币性和非货币性福利。包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；五险一金；两费；非货币性福利；辞退福利；其他与获得职工提供的服务相关的支出。通过以上两个账户核算内容的列举可以对比看出：“应付职工薪酬”核算内容比起“应付工资”增加了内涵，涵盖了企业中关于人力资源的所有支出及成本。既保留了原来传统意义上的薪酬，即原“应付工资”的内容，合并了“应付福利费”，又明确了非货
7、币性福利，增加了辞退福利等新型职工薪酬形式。从核算特点上，“应付职工薪酬”比“应付工资”更科学化1.“应付职工薪酬”更能体现权责发生制原则：“应付工资”只将工资津贴、福利费按受益对象计入资产、成本或当期费用外，其他职工薪酬则全部计入期间费用，所以不能完整反映出企业的人工成本，从而正确计算产品成本。而“应付职工薪酬”则将各类薪酬在职工提供服务的会计期间确认为负债，根据受益对象计入资产、成本或当期费用。2.“应付职工薪酬”改变了福利费的会计处理方法。3.“应付职工薪酬”更加详细地规定了非货币性福利的会计处理方法。4.“应付职工薪酬”引入了辞退福利和带薪休假等新型的薪酬形式内容。从核算科目上，除了一
8、级科目名称改变外，“应付职工薪酬” 比“应付工资”的明细核算更信息化在旧准则中，跟工资相关的计入“应付工资”和“应付福利费”两科目，根据新准则的规定，“应付职工薪酬”合并了“应付工资”、“应付福利费”两科目，下设明细账：“工资”、“福利费”、“工会经费”、“职工教育经费”、“社会保险费”、“住房公积金”、“非货币性福利”、“辞退福利”等科目。从账务处理方法上，“应付职工薪酬”比“应付工资”更规范化1.在工资的计算、发放及按受益对象分配上保留了原“应付工资”的处理方法，除了科目名称转换以外，其他没什么变化。2.在福利费的核算：取消了原计提比例，用企业自定比例计提或据实列支的方法，计提时的处理方法
9、与原“应付福利费”一样，只是科目名称改为“应付职工薪酬福利费” ，就不举例说明了。福利费若采取据实列支方式，则税前列支额应控制在工资总额的14%以内。具体处理方法：于福利费发生时，根据发生额按受益对象计入相应的成本费用：借：生产成本/管理费用/制造费用/在建工程等 贷：应付职工薪酬福利费借：应付职工薪酬福利费 贷：银行存款/库存现金3.在工会经费及职工教育经费上处理方法不同：原来的两费不通过“应付工资”，在提取时直接借记“管理费用”，贷记“其他应付款工会经费”。新准则下通过“应付职工薪酬”核算，提取时借记成本或费用，贷记“应付职工薪酬工会经费”4.在“五险一金”的账务处理：在旧准则中，是于发生
10、时直接计入期间费用，不通过职工薪酬核算，没有按受益对象计入相关科目，不能准确计算出产品成本及进行利润核算。实际上，住房公积金及养老保险等费用也属于企业为员工提供服务的支出，所以在新准则下把这部分内容纳入薪酬范畴，账务处理如下：提取时： 借：成本、费用 贷：应付职工薪酬住房公积金 社会保险缴纳时： 借：应付职工薪酬住房公积金 社会保险费 其他应收款住房公积金 社会保险费 贷：银行存款5.在非货币性福利的账务处理：在中职版的“应付工资”核算中关于非货币性福利的处理仅一语带过，没有详细说明，很多非货币性福利没有纳入核算范围，而“应付职工薪酬”账户核算中则明确了这部分薪酬的会计处理方法，教师在讲授时应
11、把这部分作为重难点跟学生讲解清楚，并通过例子分析。【例】某企业为家电生产企业，共有200名员工，其中180名为直接参加生产的职工，20名为总部管理人员。XX年2月，企业以其生产的电压力锅作为春节福利发放给职工，该型号的电压力锅市场售价为420元，该企业适用税率为17%。这是以自产产品作为非货币性福利发放，会计处理上要视同销售，缴纳增值税，分两步进行账务处理；决定发放时，确认薪酬的金额应包含售价和增值税，并按受益对象计入成本费用类：确认的应付职工薪酬=售价+增值税=200420+20042017%=98280元180名直接参加生产的人员薪酬=180420+18042017%=88452元20名管
12、理人员的薪酬=20420+2042017%=9828元借：生产成本8452 管理费用828贷：应付职工薪酬非货币性薪酬8280实际发放时，确认销售收入，结转销售成本：借：应付职工薪酬非货币性薪酬8280贷：主营业务收入4000 应交税费应交增值税 14280借：主营业务成本0000贷：库存商品0000在对这个例子进行分析时要把握：一是视同销售，确认销售收入、成本和增值税；二是职工薪酬的计量金额应包含售价和增值税；三是按职工所在部门即受益对象把薪酬计入相应的成本和费用中去。除了以自产产品作为非货币性福利之外，还有以下几种形式的非货币性福利：将外购商品作为福利发放。账务处理时分两步进行：一是商品购
13、入时不入库，将买价和增值税直接计入“应付职工薪酬”的借方；二是发放时按受益对象分别计入成本费用，同时计入“应付职工薪酬”的贷方。企业无偿向职工提供住房、交通工具等固定资产使用，这些固定资产的折旧额也应计入“应付职工薪酬”的范围，以便更全面体现人力资源成本。在核算时将折旧额按受益对象进行分配：借：生产成本/管理费用/制造费用等贷：应付职工薪酬非货币性福利借：应付职工薪酬非货币性福利贷：累计折旧这部分折旧额在旧制度的核算方法中直接借记成本费用类科目，贷记“累计折旧”，虽然对利润的计算没有影响，但掩盖了企业应付职工薪酬的本质，不能完全体现企业为职工提供的服务而支出的成本。企业租赁住房等资产供职工无偿
14、使用，也将租金计入薪酬并进行分配，与上一点处理方法类似，分两步进行：一是计入薪酬并分配，二是支付租金。6.在辞退福利和带薪休假的处理：辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。带薪休假指的是企业职工连续工作1年以上的，享受带薪年休假，企业应当保证职工享受年休假，职工在年休假期间享受与正常工作期间相同的工资收入，这部分支出也构成了“应付职工薪酬”的核算内容。二、通过对比教学法，帮助学生提高对新会计知识的理解能力通过以上的对比教学，可以让学生更深刻地理解新科目的内涵。通过对比，发现新科目比旧科
15、目更合理、更规范、更科学，从而更好地理解“应付职工薪酬”账户。由于社会上各个工厂企业人力的紧缺，人力资源已成了企业的一大重要资源，企业在人力资源方面的投入越来越多，只有准确核算出企业完整的人力资源成本，才能准确进行成本、利润的核算。通过对比讲授之后，可以让学生明白为什么新制度要这样更改。我们教学的目的不仅要让学生知其然也，也要知其所以然，只有这样，学生才能真正地理解新知识，把握新知识。三、通过对比教学法，培养学生灵活运用新会计知识的能力在工业企业会计教学中，通过对新旧会计知识点的变化进行对比教学，从中找出共同点与差异点，通过归纳与分析帮助学生加深对新会计政策变更的理解和今后参加会计工作时如何处置变化了的会计事项。即从以上几种应付职工薪酬的形式在会计处理方法上尽管金额确认方法、科目名称与“应付工资”不同，但基本原理与工资的分配是一致的，即分为两步：一是薪酬按各受益对象进行分配或提取；二是支付薪酬，这两个步骤按业务
