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1、第二章 增值税法,内容提要,第一节 增值税概述,增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额为计税依 据征收的一种流转税,商品总价值,消耗生产资料价值,活劳动创造价值,利润,理论增值额,法定 增值额,一、增值税纳税人的确定,外购固定资产价值,法定增值额理论增值额 19942008,生产型 增值税,不许扣除,法定增值额理论增值额,收入型 增值税,按折旧扣除,法定增值额理论增值额 2009至今,消费型 增值税,购入一次扣除,避免重复征税，便于以票扣税操作，是一种最理想的增值税类型！,（一）小规模纳税人的认定及管理,单位,个人,1.销售货物 2.进口货物 3.提供加工修理修配劳务 4.提供服
2、务,增值税 纳税人,小规模纳税人,一般纳税人,经营规模 核算水平,小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下，并且会计核算不 健全的增值税纳税人,年应税销售额超过小规模纳税人认定标准的其他个人按小规模纳税人纳税,不经常发生应税行为的非企业性单位、企业可选择按小规模纳税人,特 殊 规 定,年应税销售额 50万元（含）以下,年应税销售额 80万元（含）以下,基 本 规 定,从事货物生产或提供应税劳务， 以及同时兼营货物批发零售的,从事货物批发或零售的,年应税销售额 500万元（含）以下,从事交通运输、邮政、电信、现代服务业的,（二）一般纳税人的认定及管理,一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人
3、标准的企业或企 业性单位,不属于一般纳税人,新开业及未超过小规模纳税人标准的企业 个人（除个体工商户以外的其他个人） 非企业性单位（可选择小规模纳税人） 不经常发生增值税应税行为的企业（可选择小规模纳税人）,二、增值税征税范围的确定,（一）一般规定,货物：有形动产，包括电力、热力和气体,劳务：特指加工、修理修配劳务。,在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，提 供交通运输业、邮政业、电信业和现代服务业服务以 及进口货物,服务：交通运输、邮政、电信、现代服务业,（二）特殊项目,货物期货。 银行销售金银。 典当业销售死当物品和寄售商店代销寄售物品。 集邮商品的生产、调拨以及销售集邮商品。,（三
4、）特殊行为视同销售行为,A.将货物交付其他单位或者个人代销。 B.销售代销货物。 C.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构 移送至其他机构用于销售（相关机构设在同一县（市）的除外）。 D.将自产或委托加工的货物用于非应税项目。 E.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。 F.将自产、委托加工或购买的货物对外投资，提供给其他单位或个体工商户。 G.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。 H.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。 I.向其他单位或个人无偿提供交通运输、邮政、电信和现代服务业的服务。,（三）特殊行为混合销售行为,内涵：一项销售行
5、为既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务， 并且该非应税劳务是为直接销售应税货物而提供的混合行为,从事货物生产、批发或零售 及以其为主纳税人的,其他纳税人的,视同销售货物 计征增值税,视同提供非应税劳务 计征营业税,销售自产货物并 提供建筑业劳务的,分别核算 货物计征增值税 劳务计征营业税,税务处理方法,（三）特殊行为兼营非应税劳务行为,内涵：纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提 供非应税劳务，但销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发 生在同一购买者身上，即不发生在同一项销售行为中,分别核算的，对货物和应税劳务的销售额计征增值税，非 应税劳务的营业额计征营业税。不分别核算或不能
6、准确核 算的，由主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额并分 别计税。,税务处理方法,（三）特殊行为代购货物,内涵：同时具备以下条件的，代购环节不征收增值税，仅按手 续费收入计缴营业税，不同时具备以下条件的，征增值税,受托方不垫付资金 销售方将发票开具给委托方，由受托方将发票转交给委 托方 受托方按销售方实际收取的销售额和增值税与委托方结 算款项，并另收手续费。,同时具备条件,三、增值税的税率、征收率、抵扣率,一般纳税人增值税适用税率,小规模纳税人增值税适用税率,增值税扣除率,1.法定免税项目（1）农业生产者销售的自产农产品；（2）避孕药品和用具；（3）古旧图书；（4）直接用于科学研究、科学试验
7、和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（7）销售个人（不包括个体工商户）自己使用过的物品。,2补充免税项目（1）对销售下列自产货物实行免征增值税政策：再生水；以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉；翻新轮胎；生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品；（2）对污水处理劳务免征增值税；（3）对残疾人个人提供的加工、修理修配劳务免征增值税；（4）自2007年7月1日起，纳税人生产销售和批发、零售滴灌带和滴灌管产品免征增值税；（5）个人（不含个体工商户）销售自己使用过的废旧物品免征增值税。,3即征即退、先征后退（返
8、）（1）纳税人销售下列符合条件的自产货物实行增值税全额即征即退的政策：（2）纳税人销售下列符合条件的自产货物实现的增值税实行即征即退50%的政策：（3）对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策。,4.起征点增值税起征点的适用范围限于个人。纳税人销售额未达到起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。,四、增值税优惠政策的运用,专用发票的开具范围 哪些销售项目不得开具专用发票：4种 哪些购货方不得开具专用发票：4种 基本内容和开具要求 基本内容：记账联、抵扣联、发票联 开具要求：机开，11个方面 进项税额的抵扣 180天内办理认证 销货退回、销售折让的处理 税务机关代开专用
9、发票,五、增值税专用发票的使用管理,第二节 增值税税款计算,公式：当期应纳税额当期销项税额当期进项税额,（一）销项税额计算,公式：销项税额销售额增值税税率,一、一般纳税人应纳税额的计算,销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价 款和价外费用。,下列项目不认定为价外费用： 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。 同时符合以下条件的代垫运费。 同时符合以下条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费。 销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购 买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。,价外费用一律视为含税收入,1、一般销售方式下销项额的确定,【例】某商
10、场为增值税一般纳税人，本月向个人消费者销售空调30台， 收取货款105300元，另收取安装费6000元，全部开具普通发票。 【问题】：如何计算该商场销售空调业务的增值税？,销项税额（105 300+6 000）（1+17%）17% =16 171.79（元）,视同销售行为销售额的确定。按下列顺序确定其销售额： A.按纳税人最近时期同类货物或同类应税服务的平均销售价格确定。 B.按其他纳税人最近时期同类货物或同类应税服务的平均销售价格确定。 C.按组成计税价格确定。其计算公式为： 组成计税价格成本利润（消费税） 成本（1成本利润率）（消费税） 成本（1成本利润率）（1消费税税率）,视同销售方式下
11、销项额的确定,【例】 某服装厂为增值税一般纳税人，2010年1月专门为本厂职工特制一批服 装并免费分发给职工。账务资料显示该批服装的生产成本合计10万元。 【问题】：你认为上述业务需要计征增值税吗？如果需要请你计算。,销项税额=10（1+10%）17%=1.87（万元）,2、特殊销售方式下销项额的确定：折扣、折让方式,【例】某商场为增值税一般纳税人，2010年5月1日批发销售给A企业 空调100台，每台标价（不含税）1 800元，由于购买 数量较大， 给予购买方七折优惠，并将折扣额与销售额开在一张专 用发票上。 同时约定付款条件为“5/10，2/20，n/30”。当月10日收到A企业支 付的全
12、部货款。 【问题】：计算商场上述销售业务应申报的增值税销项税额。,销项税额=1001 80070%17%=21 420（元）,【例】苏宁电器丽水店2010年5月采取“以旧换新”方式销售电器 商品，共取得现金收入5 850万元，旧货抵价金额为2 340万元。 （上述价款均为含税价） 问题：请计算上述业务应申报的增值税销项税额。,新货不含税销售额=（5 8502 340）（1+17%）=7 000（万元） 销项税额=700017%=1 190（万元）,以旧换新：除金银首饰外的货物，应按新货物的同期销售价格确定 销售额，不扣减旧货物的收购价。,2、特殊销售方式下销项额的确定：以旧换新,【例】某家具生
13、产厂与某商场签订家具购销合同，双方约定商场购 入家具500套，每套含税16 800元，商场在购货时一次付清 全部货 款，工厂在货物销售后的6个月全部返还货款。 【问题】：请问上述业务应申报的增值税销项税额是多少？,销项税额=16 800（1+17%）17%500=1 220 512.82（元）,还本销售。还本销售应以所售货物的销售价格确定销售额，不得 扣除还本支出。,2、特殊销售方式下销项额的确定：还本销售,以物易物。以物易物购销双方均应作正常的购销业务处理，以各 自收到或发出的货物核算销售额并计算应纳或应扣的增值税税额。 对换出的货物必须计算销项税额。对换入的货物，如果能够取得增 值税专用发
14、票的，可以抵扣其进项税额；如果未取得增值税专用发 票，不得抵扣其进项税额。,2、特殊销售方式下销项额的确定：以物易物,包装物押金的处理。 A.销售一般货物收取包装物押金的处理： 单独记账核算又未逾期的，不征增值税；因逾期未收回包装物而没 收的押金，应视为价外收费按所包装货物的适用税率计算销项税额。 B.销售酒类产品收取包装物押金的处理： 纳税人销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金， 无论是否返还以及会计上如何核算，均应在收取押金当期计征增值 税。销售啤酒、黄酒所收取的包装物押金，按上述销售一般货物的 相关规定处理。,2、特殊销售方式下销项额的确定：包装物押金,【例】 某酒厂为增值
15、税一般纳税人，2010年2月销售散装白酒20吨，并向购 买方开具了增值税专用发票，注明价款100 000元。随同白酒销售收 取包装物押金3 510元，开具收款收据并单独入账核算。 【问题】该厂上述业务应申报的增值税销项税额是多少？,包装物押金销项税额=3 510（1+17%）17%=510（元） 销售白酒销项税额=100 00017%=17 000（元） 该厂上述业务合计应申报增值税销项税额17 510元,【例】某商场为增值税一般纳税人，本月向个人消费者销售空调30台， 收取货款105300元，另收取安装费6000元，全部开具普通发票。 【问题】：如何计算该商场销售空调业务的增值税？,销项税额
16、（105 300+6 000）（1+17%）17% =16 171.79（元）,公式：不含税销售额含税销售额（1+增值税税率）,3、价税合计情况下含税销售额的换算,【例】进口货的应纳增值税额的计算： 进口货物一律以组成计税价格为计税依据计算应纳增值税税额。 具体计算公式如下： 组成计税价格关税完税价格+关税+消费税 关税完税价格（1+关税税率）（1消费税税率） 应纳税额组成计税价格增值税税率,以票抵扣。纳税人购进货物或应税劳务取得下列两类法定扣 税凭证，且经税务机关认证通过的其进项税额允许抵扣： A.从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。 B.从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。,（二）进项税额计算,【例】某外贸公司从日本进口化妆品1000套，海关 核定的关税完税价格为每套70元，关税税率为50%，增值税税率为 17%，消费税税率30%。 问题：该外贸公司进口
