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1、为了适应公司新战略的发展，保障停车场安保新项目的正常、顺利开展，特制定安保从业人员的业务技能及个人素质的培训计划中外财务报告比较及启示中外会计信息质量特征比较与启示会计信息质量特征就是会计信息应该达到的质量标准，它是会计系统为达到会计目标而对会计信息的约束，直接体现了会计用户对会计信息的质量要求。近年来，我国越来越重视对会计质量特征的研究。在经济全球化的背景下，我国会计信息使用者国际化，对会计信息质量特征的要求越来越高，这就要求会计信息必须符合规定的质量特征。目前很多国家和国际组织都对会计信息质量特征做出了不同形式的规定，本文主要将美国财务会计会计准则委员会和国际会计准则委员会对会计信息质量特
2、征的规定与我国的相应规定进行比较，通过分析其差异，了解我国会计信息质量体系的研究现状和不足之处，对如何构建适应我国市场经济发展需要的会计信息质量特征体系提出一些意见。一中外会计信息质量特征的比较美国财务会计会计准则委员会对会计信息质量特征的规定1980年5月,美国财务会计准则委员会(FASB)发布的第2号财务会计概念公告会计信息的质量特征,提出了以“决策有用性”为核心的会计信息质量分级体系,并认为对信息使用者决策有用的信息必须是相关、可靠的,而且提出会计信息应以“效益成本”和“重要性”为前提。美国会计信息质量特征体系具有以下一些特点:其各种特征是一个逻辑严密的多层次结构。第一层是作为对会计信息
3、质量总体要求的决策有用性;第二层是作为决策有用首要质量特征的相关性和可靠性,两者缺乏一项信息就是无用的。第三层是对相关性和可靠性具体说明的预测价值、反馈价值、及时性和真实性、可核性、中立性;第四层是可比性,它是会计信息质量的次要和交互作用的质量特征。在会计信息提供者与使用者之间实现范式均衡。由于不同决策者对会计信息不同的要求,因而满足会计信息质量特征的会计信息对于他们的相关度存在差异,对信息“重要性”的理解也会因相关度不同而不同。即使假定使用者通晓财务报表和信息知识,其本身也存在不同程度的可理解性。因此,FASB针对会计信息的用户提出了决策者及其特点(理解力和前导知识)限制条件以及针对用户的质
4、量特征“可理解性”,而“效益成本”以及“重要性”则是提供会计信息的普遍性约束条件,从而实现了会计信息提供者与使用者之间的平衡。国际会计准则委员会对会计信息质量特征的规定IASC在国际会计准则关于编制和提供财务报表的框架“财务报表的质量特征”中规定：会计信息四项质量特征是可理解性相关性、可靠性和可比性。可理解性是指财务报表中提供的信息要便于使用者理解，但对于有些复杂事项的信息若与使用者的经济决策相关，不得以某些使用者难以理解而将其排除在财务报表之外。相关性是指财务报表的信息必须与使用者的决策需要相关，其内涵要有预测价值和确证作用。另外重要性为相关性提供了一个“分界线”或者说是“取舍点”。可靠性是
5、指资料没有重大差错偏向，并能反映其所拟反映或理当反映的情况而能供使用FASB者作依据。可靠性的内涵包括实质重于形式、中立性、审慎及完整性。可比性是指使用者能比较企业不同时期的财务报表，以明确企业财务状况和经营业绩的变化趋势。可比性要求企业把所采用的会计政策与这些政策变动中的影响告诉使用者。我国会计准则委员会对会计信息质量特征的规定我国在1992年11月颁布的企业会计准则和XX年颁布的企业会计制度都从会计原则的角度论述了会计信息质量特征,从其对“客观性、有用性、可比性、一致性、及时性、明晰性、谨慎性、重要性、实质重于形式”等原则的定义来看,它们只是对会计核算提出的要求,都是以“会计核算应该如何”
6、来表述,使得会计信息质量特征只在信息的处理环节起作用,而在信息的利用方面作用不大。同时,各质量特征之间只是一种简单的平行、并列的关系,没有形成一个严密的逻辑体系,这与我国以前相关准则制度中对会计目标的定位模糊不无关系。XX年2月,我国颁布的企业会计准则基本准则第一章第四条中首先确定了财务会计报告的目标,即“向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者做出经济决策。”同时指出“财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等”。在此基础上第二章又明确了“可靠性、相关性、明晰性、可比性、实质重
7、于形式、重要性、谨慎性、及时性”等会计信息的质量要求,从而形成我国会计信息质量特征的分级体系。与美国会计信息质量特征相比,我国会计信息质量特征体系中,除增加了“实质重于形式”和“谨慎性”之外,还将“可靠性”置于“相关性”之前“,明晰性”放在“可靠性”和“相关性”之后,并将“及时性”独立于“相关性”。中外会计信息质量特征比较和分析(1)从质量特征的构成来看,FASB、IASC除了少数几项(如可核性、实质重于形式、重要性)不一致外,大多数质量特征是一致的,而中国的质量特征则没有相关性、反馈值、预测值、可靠性、可核性、中立性、成本与效益等。(2)从各质量特征的相互关系看,FASB、IASC是个有着逻
8、辑联系的多层次的体系。而中国的会计信息质量特征之间是一种彼此孤立的平行、并列的关系,没有形成一个内在联系的整体。(3)从所表述的内涵来看,上述四方都提出了判断会计信息是否有用的四项主要质量特征:相关性、可靠性、可比性、可理解性(明晰性)。这是因为这四项质量特征最能体现会计目标,直接影响会计信息提供者如何选择会计程序与方法,而且其他质量特征都内含于这几项特征中。但仔细分析中外质量特征要求,虽然在名称上大致相同,但其表述的内涵却有较大差异。(4)在关于成本效益的均衡方面,FASB、IASC所指成本效益原则是指:从信息中派生出来的效益应当超过提供它的成本。这是一个普遍存在的限定因素。虽然成本可能不一
9、定落在享受收益的使用者身上,收益也可能被不属于信息提供对象的其他使用者所占有。但本人认为,至少有必要让人们了解这一限定因素,它对于制定、选择和运用会计程序与方法具有一定的指导作用。(5)关于谨慎性,四方都提出了将“谨慎性”作为一项质量特征。谨慎性是指在不确定条件下做出所需要的估计时,在实施必须的判断中加入一定程度的谨慎,以保证不高估资产或权益,也不低估负债或费用。可见,谨慎性实质上是信息提供者处理会计信息的一种态度,或者说明会计信息程序的一种原则。因此,笔者认为,谨慎性不宜作为一种质量特征,而作为一种重要限制条件更为恰当。(6)在会计信息质量特征归属上,中国与其他三方的差异较大。FASB、IA
10、SC将会计信息质量特征作为财务会计概念框架的一部分。财务会计概念框架是评价与指导会计准则的理论体系,对会计实务不具有约束作用。而中国则将会计信息质量特征以一般原则的形式在企业会计准则中加以说明,作为一个强制措施指导会计实务,具有很强的法律效力。笔者以为,FASB、IASC的做法更为恰当。会计信息质量特征是一个理论问题,本身不具有可操作性。由于人们的认识与判断不同,在同一条件下,根据同一质量特征的要求,人们选择的会计处理方法可能不同,而且有些质量特征本身就相互矛盾(如相关性与可靠性),因此将其列入会计准则之中,不具有实际意义。因此,对于中国来说,美国的做法是值得借鉴的。二构建适应我国市场经济发展
11、需要的会计信息质量特征体系通过美国财务会计准则委员会和国际会计准则委员会对会计信息质量特征的规范与我国相比较，我们在如何构建适应我国经济发展需要的会计信息质量特征体系上可以得到启示和借鉴。(一)建立中国财务会计概念框架,将会计信息质量特征纳入框架体系中。“概念框架”一词自1966年美国会计学会首次提出后,加拿大、澳大利亚、英国以及IASC纷纷仿效建立了财务会计概念框架,对会计准则的发展和完善提供了理论指导。中国尚无财务会计概念框架,一些属于财务会计概念框架的要素散见于基本会计准则和具体会计准则中。这不利于明确各个要素的地位和对它们的进一步研究。将会计信息质量特征纳入财务会计概念框架,可以明确会
12、计信息质量特征在会计基本理论中的地位,也有利于对会计信息质量特征的深入研究。(二)会计信息质量特征要与中国具体的会计目标和会计信息需求者联系起来。中国社会主义市场经济中,国有企业仍然占主导地位,国家仍然是会计信息的主要需求者。国家的所有者身份发展为投资者的身份,与其他投资者对会计信息的需求表现为决策有用;国家的所有者身份重于投资者的身份,又说明国家与其他的所有者一样对企业受托责任的关注。国家的这种双重身份决定了会计信息满足它的受托责任与决策有用的双需求。因此,中国会计兼备“受托责任”和“决策有用”双目标,以“受托责任”为主,“决策有用”为发展的方向。(三)构建多层次的会计信息质量特征体系。中国
13、会计信息质量特征应包括三个层次:针对用户的质量特征、主要质量特征和次要质量特征。有用性是会计信息总体质量特征。由于中国现阶段会计信息需求者的特殊构成及他们进行决策的特殊需求,要求企业提供的会计信息要满足他们进行受托责任评价和投资、信贷决策的需要,因此,要求会计信息是有用的,“有用性”成为会计信息质量的总体特征。同时坚持可靠性和相关性是会计信息的主要质量特征。可靠性和相关性是互相依存、互为前提的。会计信息没有可靠性,相关性就失去了意义。反之,会计信息没有相关性,可靠性也就失去了存在的价值。可靠性和相关性有时也表现为相互排斥、相互对立。在进行会计信息披露时强调可靠性或强调相关性往往会得出相反的结论
14、。例如对短期投资期末计价采用历史成本计量比较可靠但不相关,采用公允价值计量比较相关但不可靠。因此,提高可靠性有可能失去相关性,提高相关性有可能失去可靠性。要提高会计信息的质量,不能片面强调其中的某一个方面,应将二者共同作为提高会计信息质量的最高要求。在二者出现矛盾,相互排斥的时候,就要结合会计具体目标进行取舍,在中国应将可靠性作为会计信息质量特征的首选。【摘要】美国作为引领世界潮流的风向标，在会计模式和会计实务处理方面在世界会计界更是处于领导者的地位。美国会计模式的制定影响着全世界的会计模式，中国作为世界经济大潮中的一份子，必然受到美国会计的影响。如今我国的会计模式更体现出强烈的国际趋同，然而
15、中美会计处理方面存在一定的差异，本文从中美会计报告的比较出发，着重在会计报告要素会计处理和信息披露方面对中美会计报告处理存在的差异进行比较分析，并借鉴美国先进的会计报告的处理理论和实践经验，针对我国会计报告存在的问题及原因，提出相应改进对策，整顿我国会计报告的处理方式，提高社会公众对公司财务报告的信任程度，促进我国财政管理的公开化和透明化，推动我国资本市场的发展和进步，帮助我国的企业走向世界。【关键词】中美会计报告比较启示XX年2月15日，我国财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的新的一整套企业会计准则体系，新准则中结合我国的实际情况，采用了更多的国际会计准则相关规定，在很大程度上
16、改进了原有会计准则的很多弊端，使我国公司的财务会计报告越来越规范，但是与美国这样的会计界领导者相比，我国财务报告还存在着一些问题，这些问题在一定程度上降低了社会公众对公司财务报告的信任程度，从而阻碍了我国资本市场的发展和进步，同时也不利于我国的公司走向世界。一、会计报告的概述会计报告是以日常核算资料为主要依据，总括反映企业和行政、事业等单位在一定时期内的经济活动情况和经营成果的报告文件。会计报告即财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。以账簿记录为依据，采用表格和文字形式，把会计所形成的财务信息传递给信息使用者的手段。通过记录生成的信息量多又很分散，必须压缩信息的数量、提高其质量，使其形成为相互联系的财务指标体系，这样才能便于信息使用者的使用。会计信息必须以一定的方式和格式传递给信息使用者，会计报告就是要把
