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1、第三章 审计人员的法律责任,一、基本知识会计责任：被审计单位管理当局对其所编制的会计报表所应承担的责任建立健全的本单位的内控制度；保护本单位的资产安全和完整；保证提交的资料真实、合法和完整。审计责任：审计人员及其审计组织对其执行的审计业务和出具的审计报告所应承担的责任在审计的基础上对会计报表发表意见。,第三章 审计人员的法律责任,（一）法律责任的含义与种类 1、含义：审计人员或审计组织在执行审计的过程中，因过失或欺诈而导致客户或利益相关人经济损失，由此所承担的法律后果。2、种类（1）行政责任：审计人员或事务所由于违反了法律、职业规范或其他规章制度而由政府主管机关和职业协会等机构给予的行政处罚。
2、个人警告、暂停执业、吊销证书事务所警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销,第三章 审计人员的法律责任,(2)民事责任：审计人员或审计组织对由于自己违反合同或民事侵权行为而对受害者承担赔偿损失的责任。一般是经济损失赔偿。 (3)刑事责任：由于重大过失、欺诈行为违反了刑法所应承担的法律责任。形式有：罚金、拘役、有期徒刑。,第三章 审计人员的法律责任,3 、法律诉讼增加的原因报表使用者对CPA法律责任的了解报表使用者保护自身利益的意识增强“深口袋理论”的影响：在诉讼案中，遭受损失的一方可以向任何相关的有能力赔偿的人提起诉讼，而不管错在何方在有些情况下，很难界定会计责任和审计责任,第三章 审计人员的
3、法律责任,（二）注册会计师法律责任产生的原因 1、注册会计师方面的原因（1）违约：CPA未能达到合同条款的要求。如时间、保密等（2）过失：CPA在一定条件下，缺少应有的合理的谨慎。包括： A、普通过失：指没有完全遵守审计准则造成的过失。如：未按特定项目取得必要和充分的审计证据 B、重大过失：根本没有遵循审计准则造成的过失。如：没有采用实质性测试,第三章 审计人员的法律责任,C、共同过失：CPA和客户双方都有责任。如：审计人员没发现现金短缺，既有CPA未能发现的过失，也有被审计单位缺乏适当内控的过失。（3）欺诈：以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的行为。推定欺诈：虽无故意欺骗或坑害他人的动机，但存
4、在极端异常的过失。,第三章 审计人员的法律责任,注会法律责任的界定：见注会教材P922、社会方面的原因期望差距的存在审计师的期望：按照公认审计准则执业，合理发现错报公众的期望：希望CPA发现和揭露报表中的全部错报和舞弊。认为审计师应担保财务报表的精确性，甚至有人认为，审计师还应担保企业的财务生存能力。,第三章 审计人员的法律责任,3、被审计单位方面的原因错误、舞弊和违反法规的行为经营失败经营风险的极端就是经营失败。会连累到CPA。当审计未能发现错报时，若CPA未遵循应有的职业谨慎，则为审计失败，应承受损失赔偿责任；若CPA已遵循应有的职业谨慎，即为审计风险。,第三章 审计人员的法律责任,（三）
5、规避法律责任的对策1、职业界对法律责任的反应开展审计研究制定准则和规则制定保护审计师的要求建立同业复核制度反击诉讼教育使用者对行为不当的会员进行制裁,第三章 审计人员的法律责任,2、CPA个人预防法律责任的措施只与正直的客户交往：矛盾的选择招聘合格的雇员遵守职业准则保持独立性了解客户的业务执行高质量的审计恰当记录,第三章 审计人员的法律责任,案例一 长城股票案（一）案例介绍：长城石化股分有限公司的前身为长城石油化工厂总，始建于1985年7月，为申报上市，1996年开始筹划用其部分下属企业组建长城股份公司，1996年下半年，某市体改委向该省改委请求成立长城公司，将请示时间倒签为1993年9月20
6、日，该省体改委1997年3月20日批复同意，将批复时间倒签为1993年10月8日，1997年1月，该市工商局向长城公司颁发营业执照，将颁发时间倒签为1993年12月20日。主承销商W证券公司隐瞒真实情况，向中国证监会报送了含有虚假信息的文件。,第三章 审计人员的法律责任,1997年3月，W证券登记有限公司向中国证监会提供了虚假股权托管证明和虚拟法人股金资本公积金的报告；为通过有关部门的审核，长城公司虚报1994年至1996年企业利润16176亿元，并将国税局的一张400余万元的缓交税款批准书涂改为4 400余万元，以满足中国证监会对其申报材料的要求。H会计师事务所在知道的情况下，由D和Q二位注
7、册会计师为长城公司上市出具了内容虚假的审计意见书。,第三章 审计人员的法律责任,长城股票骗取上市资格后，于1997年5月23日在上海证券交易所上市交易。在1997年年报中，长城内部销售业务产生的尚未实现的利润在合并会计报表时未抵销，虚增利润93913万元；加工产品增量未销售部分利润计入当年损益，虚增利润79688万元；为长城提供劳务的应付未付费用未计入当年损益，虚增利润105860万元；长城的费用未计入当年损益，虚增利润5426万元，1997年共虚增利润计284889万元（1997年利润总额为1042402万元）。,第三章 审计人员的法律责任,同时，长城在招股说明书中承诺将募集奖金投入四个项目
8、，在1997年年报中亦称：公司四个募股资金项目投入情况“良好”，实际上，募集资金未按招股说明披露的投向使用，其中有25 700万元转入母公司长城石化总厂用作流动资金，5 000万元违规拆借给承销商W证券公司，6 000万元投入证券市场。其余资金投资于其他项目，为其提供年审的H审计事务所的F和Q二位注册会计师出具了无保留意见的审计报告。,第三章 审计人员的法律责任,长城股票上市后，在价位公开、明知获利的情况下，长城有关领导和经办人向中央、国家机关、省及市有关部门个别干部大肆外送股票和溢价款，同时利用外送股票溢价款之机，长城公司领导及有关经办人员大肆进行贪污、受贿、侵占和行贿。1988年4月，中国
9、证监会接到群众举报，反映该公司将大量内部职工股票外送，以及公司有关领导贪污、行贿、受贿等问题，这一情况得到了中央领导同志的关注，中央纪委、最高人民检察院、审计署和中国证监会随即组成联合调查组对长城违法违纪问题进行立案调查。,第三章 审计人员的法律责任,经查实，中央、国家机关、省有关部门和该市共有76个部门和单位的179人违反规定自己购买或帮助他人购买长城职工股票共计9415万股，股票溢价款总额达1 094万余元。目前，国家有关部门已对涉案的责任单位和个人做出了应有的惩处。其中，中国证监会对提供审计的H会计师事务所处罚如下：对H会计师事务所处以警告、没收非法所得65万元，并罚款6万元；撤销D和Q
10、二位注册会计师的证券业务资格；对在1997年审计报告上签字的H会计师事务所注册会计师F处以警告并罚款3万元。,第三章 审计人员的法律责任,（二）思考：1、本案例中，注册会计师及其所在的事务所存在哪些违规问题？2、本案例中，注册会计师及其所在的事务所应承担怎样的责任？3、从本案例中，注册会计师及其所在的事务所应吸取哪些教训？,第三章 审计人员的法律责任,（三）案例分析1、本案中，会计师事务所及注册会计师的违规事实主要在二个方面：一是长城股票在发行上市时，H会计师事务所及二位注册会计师在知情的情况下出具了虚假的审计意见书，为长城的欺诈上市铺平了道路；二是H会计事务所二位注册会计师对长城1997年年报审计时，未能发现其虚增利润284889万元以及挪用募集资金的违法事实，属于重大过失。,第三章 审计人员的法律责任,2、中国证监会依据其违规事实及股票发行与交易管理暂行条例第七十三条规定，分别对H事务所及签字注册会计师追究行政责任，处以H会计师事务所警告处分，没收非法所得并罚款，对三位签字注册会计师分别处以撤销证券业务资格以及警告并罚款的处罚。,第三章 审计人员的法律责任,该事务所承担了行政责任和民事责任。3、应吸取的教训：本章结束,
