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1、-专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需-文档下载最佳的地方公允价值计量对我国上市银行财务报表的影响摘 要：2006年2月财政部发布新的企业会计准则较大范围地引入公允价值成为一大亮点。而银行业应用公允价值计量的程度最深、范围最广，因此以我国a股上市的16家银行2008-2010年的财务报告为研究样本，基于描述性统计，探讨公允价值计量对我国上市银行财务报表的影响。研究发现，公允价值计量对我国上市银行整体影响较小，这可能是由于我国对商业银行的监管比较严格所致；但从绝对数和单个银行来看，公允价值计量对个别银行的财务报表产生较大影响。关键词：公允价值计量；上市银行；财务报表1 引言2007年次
2、贷危机爆发以后，由于公允价值计量属性的运用，使得企业巨额资产减记，众多企业陷入资不抵债的困境，甚至遭致破产。公允价值计量会计准则被推向风口浪尖，以花旗、美林、瑞银、aig（美国国际集团）、百仕通为代表的金融机构纷纷将矛头直指公允价值会计，声称公允价值计量模式夸大了次债产品的损失，放大了次贷危机的广度和深度（田秀英，2010）。而国际会计准则理事会（iasb）、美国财务会计准则委员会（fasb）以及美国证券交易委员会（sec）等机构则坚守公允价值计量，认为采用公允价值计量能增加会计信息的透明度，有利于投资者和监管机构及时了解次贷危机的严重性，指责相关机构关于公允价值计量的言论旨在转移公众视线、为
3、激进的金融创新和失败的金融监管开脱罪责（刘思淼，2010）。随着社会经济环境和会计环境的迅速变化，以及人们对会计信息质量要求的不断提高，历史成本计量模式的局限性逐渐暴露出来，因此我国的会计准则体系逐步从历史成本模式向混合模式乃至公允价值模式转变的过渡。2006年2月15日，财政部在京发布了中国新企业会计准则体系，在坚持历史成本的前提下，在企业合并、投资性房地产、生物资产、股份支付、债务重组、非货币性交易、金融工具确认和计量等相关准则中采用了公允价值计量方法，标志着我国会计准则与国际财务报告准则体系的趋同。伴随中国新会计准则体系的发布实施，公允价值计量再次成为我国会计理论界和实务界研究的热点和关
4、注的焦点。本文以我国a股上市的16家银行20082010年的财务报表为研究样本，运用描述性统计，探讨公允价值计量对我国上市银行财务报表的影响。2 公允价值计量对我国上市银行影响的报表分析由于我国金融财务数据的缺乏，关于公允价值计量对我国上市银行的影响等相关实证研究文章较少。罗胜强（2006）结合我国金融工具会计准则的颁布与实施，从理论上分析了公允价值计量对银行业及金融稳定性的影响与冲击，探讨了公允价值计量对我国银行业的预期影响。丁凌（2007）以2001-2005年的a股上市商业银行为研究对象，通过实证研究发现：公允价值对商业银行每股净利润和扣除非经常性损益的每股净利润的信息含量不存在显著的影
5、响。刘敬敬（2010）以a股上市银行2009年年报数据为样本，探讨了公允价值计量对我国上市银行财务报表的影响，结果显示公允价值计量对我国上市银行报表的影响比预期较小。截至2010年10月，我国上市银行已达16家，本文研究数据均来自各上市银行的财务报表及附注。由于农业银行和光大银行分别于2010年7月15日和2010年8月18日挂牌上市，所以这两家银行2008年的数据缺失。公允价值计量模式对银行财务报表的影响主要是通过上市银行的资产、负债以及相关损益的会计核算来实现的，具体体现在银行的资产负债表和利润表上。2.1 公允价值计量的资产总额占总资产的百分比新会计准则要求将金融衍生工具纳入表内核算并按
6、公允价值计量，相关公允价值变动计入当期损益，这不仅丰富了银行资产负债表的会计科目，也扩大了商业银行的资产负债规模，随着公允价值的变动，银行的资产负债率也发生着变化。公允价值的运用对银行资产负债表具体内容的影响程度可以通过以公允价值计量的资产（或负债）占总资产（或总负债）的比例来衡量。以公允价值计量的资产主要体现为以下三类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）衍生金融资产；（3）可供出售金融资产。从表1可以看出，以公允价值计量的金融资产额占总资产的比例呈不断缩小的趋势，2008年到2010年这三年间，公允价值计量的金融资产占上市银行总资产的比例并不大，均在10%以下，但是就
7、单个银行而言，差别还是很大的。华夏银行、民生银行、宁波银行所占的比例一直很小，三年间所占的比例低于5%，而北京银行、南京银行、招商银行所占的比例较高，达到12%23%，就北京银行来说，2008年所占比例达到23.46%。2.2 公允价值计量的负债总额占总负债的百分比以公允价值计量的负债主要体现在：（1）衍生金融负债和（2）交易性金融负债。从表2可以看出，16家上市银行加总后所占的比例三年分别为0.62%、0.53%和0.83%，均在1%以下。从单家银行来看，除了中国银行2008年占1.97%、2010年占2.57%，农业银行2009年占1.42%，光大银行2010年占2.60%之外，其他银行以
8、公允价值计量的金融负债占负债总额的比例都在1%以下，可以看出无论是从总体看还是个体看，以公允价值计量的金融负债对总负债的影响都是很有限的。综合以上表1和表2，在我国上市商业银行中，绝大部分银行使用公允价值计量资产的程度比较低，使用公允价值计量负债的程度也比较低，由此可以说明公允价值计量对上市银行的资产和负债的影响均不大。2.3 公允价值变动对上市银行净利润的影响现行会计准则要求以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产采用公允价值进行后续计量，公允价值变动形成的利得或损失以及与该金融资产相关的股利和利息收入计入当期损益。这使得银行的利润受到金融资产或金融负债变动的影响。公允价值变动对银行净利
9、润的影响主要体现在“公允价值变动损益”科目，用来反映在公允价值计量模式下产生的未实现利得或损失。我们用“公允价值变动损益/净利润”来描述公允价值变动对银行利润的影响(见表3)。在表3中，2008年共有4家银行存在公允价值净损失，10家银行存在公允价值净收益；2009年共有8家银行存在公允价值净损失，8家存在公允价值净收益；2010年同样有8家银行存在公允价值净损失，8家银行存在公允价值净收益，这说明公允价值计量对上市银行财务影响的方向不一致并且同一家银行在不同的年份表现也不一样，比如南京银行2008年出现公允价值净收益，且占净利润的比重高达到14.63%，而在接下来的两年却出现不同程度的公允价
10、值净损失。16家上市银行“公允价值变动损益/净利润”在2008年2010年三个年度的合计数分别为0.86%、-1.85%和0.47%，经历了从正到负再到正的变化，从数值上看，所占的比重都很小，公允价值变动损益对银行净利润的总体影响并不大。尽管如此，有些银行在某些年份公允价值变动损益占净利润的比例还比较高，如深圳发展银行2008年占10.75%，南京银行2008年占到14.63%，而中国银行2009年由于公允价值变动出现净损失，其占到-10.83%。虽然从总体上看，公允价值变动损益对银行净利润的影响并不大，但单个银行来说，影响程度是有很大差别的，2008年14家银行公允价值变动损益占净利润比率的
11、标准差为4.84%，2009年16家上市银行公允价值变动损益占净利润比率的标准差为4.27%，这说明公允价值变动损益对于银行净利润影响个体差异比较大，公允价值变动对于个别银行的净利润造成了较大的影响。3 结论公允价值计量体系是iasb基于西方发达资本主义国家的社会经济环境建立的，这些国家有着成熟的市场经济制度，活跃的资产交易市场和健全的法制体系。作为新兴的市场国家，我国社会主义市场经济体制正逐步地完善，全面引入公允价值计量对我国金融机构特别是银行业有着重要的影响。银行业应用公允价值计量的程度最深、范围最广，资本市场和经济环境的任何变化（比如利率变动、资本市场权益价格大幅度调整等）都会通过公允价
12、值计量反映到上市银行的财务报表中来，从而加剧了我国上市银行报表项目的波动性，尤其是收益的波动性。综合前文的分析，从绝对量看来，我国上市银行2008年以公允价值计量的资产总额达到高达30134.52亿元，以公允价值计量的负债总额高达2043.03亿元；2009年以公允价值计量的资产总额达到高达39710.63亿元，以公允价值计量的负债总额高达2440.08亿元；2010年以公允价值计量的资产总额达到高达43811.36亿元，以公允价值计量的负债总额高达4119.38亿元。尽管从比例上看以公允价值计量的资产总额占总资产的比率呈下降趋势，但是从绝对数来看，以公允价值计量的资产总额呈上升的趋势。在公允
13、价值变动损益方面，2008年建设银行公允价值变动净收益1977百万元，2009年中国银行公允价值变动净损失为9244百万元，2010年建设银行公允价值变动净收益为1659百万元，中国银行公允价值变动净收益为1317百万元，这说明公允价值变动损益确实加剧了个别上市银行收益的波动性。但宏观上，公允价值变动对我国银行业整体财务波动性影响较小，其影响呈逐年下降的趋势，这主要是宏观的经济环境所致。2007年公允价值计量模式正式在我国上市银行运用，伴随着全球性的金融危机，经济从繁荣走向衰退，我国经济也或多或少受到影响。整体看来，公允价值运用对我国上市银行财务报表的影响并不大，这主要是因为我国对商业银行的监
14、管比较严格，银行对公允价值的运用采取较为谨慎的会计政策。而公允价值的运用对单个银行来说影响还是很大的，这可能与银行的经营理念与业务特点密切相关。因此银行监管当局应当密切关注单个银行的财务波动性，积极推进公允价值应用改革，完善公允价值相关准则，对公允价值的估值过程进行有效监管；银行业应当加强内部控制及风险防范，加强内部评级体系，建立完善的信息系统，保证信息的可靠性和流动性，借鉴国内外先进经验，建立全面的风险识别和评估体系；同时提高银行从业人员的素质，提高估价和判断水平，切实做好公允价值在我国银行中的应用。参考文献1田秀英.刍议后金融危机时代公允价值计量属性在我国的运用j.金融财会，2010，（6
15、）：121-122.2刘思淼.次贷危机后公允价值计量的争论及其发展趋势j.财务与会计，2010，（1）：62-63.3陈劲松，曾勇，刘晓王.公允价值基本问题研究文献综述j.财会通讯，2007，（8）：60-62.4邓传洲.公允价值的价值相关性:b股公司的证据j.会计研究，2005，（10）.5姜国华，张然.稳健性与公允价值基于股票价格反应的规范分析j.会计研究，2007，（6）.6罗婷，薛健，张海燕.解析新会计准则对会计信息价值相关性的影响j.中国会计评，2008，（6）.7夏冬林，贾平.资产公允价值的信息含量j.中国科技论文在线，2006.8项振南.公允价值计量对我国上市银行财务报表的影响j.甘肃金融，2011，（4）：20-22.9刘敬敬.浅析公允价值计量对我国上市银行的影响基于a股上市银行2009年年报数据j.财会研究，2011，（6）：35-37.10宋艳敏，张沙.从金融稳定视角分析公允价值对商业银行的影响及对策mercial accounting，2011，（5）：47-49.11黄中华.公允价值计量体系的改进及其对我国银行业的影响分析j.财会学习，2011，（1）：33-36.-专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需-文档下载最佳的地方
