合并报表会计业务处理初探

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1、 金蝶知识库文档 金蝶软件（中国）有限公司 技术支持部 第 1 页 共 21 页 新准则合并报表会计业务处理初探 新准则合并报表会计业务处理初探 ? 本文档简要介绍了新准则合并报表相关业务的会计处理， ? 学习完本文档后， 你将掌握关于合并报表编制的基本的会计业务处理和抵消业务的 处理。 ? 阅读本文档之前， 你需要对合并报表的编制理论和新准则对合并报表编制相关的准 则比较熟悉。与合并报表编制的相关准则包括但不限于企业会计准则第 33 号 合并财务报表 、 企业会计准则第 2 号长期股权投资 、 企业会计准则第 20 号企业合并 、 企业会计准则第 38 号首次执行企业会计准则及相关 的解释文

2、件。 ? 由于编写人水平有限，错误之处在所难免，欢迎各位读者批评指正，共同探讨。 ? 2007 年 7 月 02 日 V1.0 编写人：黄炎平 ? 本文件使用须知 著作权人保留本文件的内容的解释权， 并且仅将本文件内容提供给阁下个人使 用。 对于内容中所含的版权和其他所有权声明， 您应予以尊重并在其副本中予以保 留。您不得以任何方式修改、复制、公开展示、公布或分发这些内容或者以其他方 式把它们用于任何公开或商业目的。 任何未经授权的使用都可能构成对版权、 商标 和其他法律权利的侵犯。 如果您不接受或违反上述约定， 您使用本文件的授权将自 动终止，同时您应立即销毁任何已下载或打印好的本文件内容。

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4、的业务处理：5 2.2 B 公司业务处理：6 3. 日常业务处理6 3.1 ABC 集团的业务处理：6 3.2 A 公司业务处理7 3.3 B 公司业务处理7 3.4 C 公司业务处理8 3.5 D 公司业务处理8 4.购买日的业务处理8 4.1 同一控制下企业合并业务处理8 4.2 非同一控制下企业合并9 5. 日常合并业务处理13 5.1 期初余额的抵消13 5.2 本期发生数和期末数的抵消13 5.2.1 1 月 10 日的抵消13 5.2.2 1 月 20 日的抵消15 5.2.3 1 月 31 日（期末）的抵消16 5.3 工作底稿17 5.4 合并报表20 金蝶知识库文档 金蝶软件

5、（中国）有限公司 技术支持部 第 3 页 共 21 页 1.业务资料业务资料 （1） 7 年 1 月 1 日，ABC 集团开始执行新会计准则。假设各子公司与 ABC 集团采用的 会计政策一致。 （2） 2007 年 1 月 1 日，ABC 集团的股权结构如下： （3） 2007 年 1 月 1 日，ABC 集团对子公司投资的账面余额如下：单位（万元） 投资关系 科目 ABC 集团-A 公 司 ABC 集团-B 公 司 ABC 集团-C 公 司 B 公司-C 公司 长期股权投资- 投资成本 1000.00 2000.00 40.00 20.00 长期股权投资- 损益调整 200.00 500.0

6、0 0.00 0.00 长期股权投资- 股权投资差额 -100.00 -100.00 0.00 0.00 合计 1100.00 2400.00 40.00 20.00 （4） 2007 年 1 月 1 日 ABC 集团及子公司的财务报表及相关账户信息如下，ABC 集团 的个别报表已经包括了首次执行新会计准则的调整影响： ABC 集团资产负债表 报表日期：2007 年 1 月 1 日 单位（万元） 项目名称 期末数 年初数 项目名称 期末数 年初数 资产 负债和所有者权 益 货币资金 400.00 400.00 应付账款 60.00 60.00 存货 860.00 860.00 实收资本 400

7、0.00 4000.00 集团 公司 公司 公司 80 40 20% 金蝶知识库文档 金蝶软件（中国）有限公司 技术支持部 第 4 页 共 21 页 长期股权投资 3540.00 3540.00 资本公积 400.00 400.00 固定资产 200.00 200.00 盈余公积 100.00 100.00 减：累计折旧 40.00 40.00 未分配利润 400.00 400.00 资产总计 4960.00 4960.00 负债和所有者权 益总计 4960.00 4960.00 A 公司资产负债表 报表日期：2007 年 1 月 1 日 单位（万元） 项目名称 期末数 年初数 项目名称 期末

8、数 年初数 资产 负债和所有者 权益 货币资金 100.00 100.00 应付账款 200.00 200.00 存货 800.00 800.00 实收资本 900.00 900.00 长期股权投资 资本公积 80.00 80.00 固定资产 500.00 500.00 盈余公积 20.00 20.00 减：累计折旧 100.00 100.00 未分配利润 100.00 100.00 资产总计 1300.00 1300.00 负债和所有者 权益总计 1300.00 1300.00 B 公司资产负债表 报表日期：2007 年 1 月 1 日 单位（万元） 项目名称 期末数 年初数 项目名称 期末

9、数 年初数 资产 负债和所有者 权益 货币资金 780.00 780.00 应付账款 600.00 600.00 存货 1900.00 1900.00 实收资本 2400.00 2400.00 长期股权投资 20.00 20.00 资本公积 200.00 200.00 固定资产 1000.00 1000.00 盈余公积 100.00 100.00 减：累计折旧 100.00 100.00 未分配利润 300.00 300.00 资产总计 3600.00 3600.00 负债和所有者 权益总计 3600.00 3600.00 C 公司资产负债表 报表日期：2007 年 1 月 1 日 单位（万元

10、） 项目名称 期末数 年初数 项目名称 期末数 年初数 资产 负债和所有者 权益 货币资金 20.00 20.00 应付账款 50.00 50.00 存货 40.00 40.00 实收资本 100.00 100.00 长期股权投资 资本公积 固定资产 100.00 100.00 盈余公积 减：累计折旧 10.00 10.00 未分配利润 资产总计 150.00 150.00 负债和所有者 权益总计 150.00 150.00 ABC 集团与各子公司以及子公司之间的往来资料如下： 假设期初无内部往来业务存在。 金蝶知识库文档 金蝶软件（中国）有限公司 技术支持部 第 5 页 共 21 页 （5）

11、 2007 年 1 月 20 日， ABC 集团以现金 180 万元及部分存货购入 D 公司 100%的股权， 购入前 ABC 集团对 D 公司无控制关系。相关资料如下： 存货的账面价值为 50 万元，公允价值为 80 万元，不考虑增值税的影响。 合并日 D 公司可辨认资产的账面价值和公允价值如下： 目名称 账面价值 公允价值 项目名称 账面价值 公允价值 货币资金 应付账款 10.00 10.00 存货 100.00 150.00 长期借款 固定资产 80.00 100.00 实收资本 170 累计折旧 0.00 0.00 合计 180.00 250.00 合计 180.00 10.00 （

12、6） 2007 年 1 月，ABC 集团与各子公司的业务如下： 2007 年 1 月 3 日，ABC 集团销售给 A 公司货物一批，成本价格为 40 万元，销售价格为 50 万元。A 公司在 2007 年 1 月 15 日将此批存货的一半销售给公司外部客户（客户 A） ，销 售价格为 40 万元。 （为简化处理，本案例中的销售行为均不考虑增值税因素，下同） 2007 年 1 月 5 日，ABC 集团向 B 公司采购一批货物，采购价格为 100 万元，成本价格为 80 万元，此货物与 ABC 集团销售给 A 公司的货物无关。 B 公司 2007 年 1 月 15 日宣告发放现金股利 100 万元

13、，ABC 集团按比例相应 80 万元的份 额，该股利于 2007 年 1 月 20 日发放。 ABC 集团 1 月份发生管理费用 10 万元，其中 1 月 10 日之前发生 4 万元。 （此管理费用不 包括折旧费用，假设 2007-01-20 日之后无发生） ABC 集团与 A、B、C、D 子公司的固定资产折旧政策一致：固定资产不计提净残值，采 用平均年限法计提折旧，预计使用年限为 5 年，按月计提折旧。 （假设折旧费用 40%计入管 理费用，60%计入制造费用） 。 基于战略考虑，ABC 集团决议增加对 C 公司的持股比例，于 2007 年 1 月 10 日以现金 25 万元从外部股东处购买

14、 C 公司 20%的股份。 不考虑计提盈余公积的计提 2.首次执行新准则的业务处理首次执行新准则的业务处理 企业会计准则第 38 号首次执行企业会计制度第五条摘录：根据企业会计准则第 20 号企业合并属于同一控制下企业合并产生的长期股权投资，尚未摊销完毕的股权 投资差额应全额冲销， 并调整留存收益， 以冲销股权投资差额后的长期股权投资账面余额作 为首次执行日的认定成本。 ABC 集团与 A、B、C 公司属于同意控制下企业合并产生的长期股权投资，按上述规定调整 长期股权投资各账户金额：以下的业务处理的影响已经反映在上述的期初的个别报表中。 2.1 ABC 集团的业务处理： 2.1 ABC 集团的

15、业务处理： （1）将未摊销完毕的股权投资差额冲销，调整留存收益 借：长期股权投资-股权投资差额-A 公司 100 长期股权投资-股权投资差额-B 公司 100 金蝶知识库文档 金蝶软件（中国）有限公司 技术支持部 第 6 页 共 21 页 贷:利润分配-未分配利润 200 （2）将原来的科目余额转至新科目，为采用成本法核算过渡 借：长期股权投资-A 公司 1100 长期股权投资-B 公司 2400 长期股权投资-C 公司 40 贷: 长期股权投资-投资成本-A 公司 1000 长期股权投资-投资成本-B 公司 2000 长期股权投资-投资成本-C 公司 40 长期股权投资-损益调整-A 公司 200 长期股权投资-损益调整-B 公司 500 2.2 B 公司业务处理： 2.2 B 公司业务处理： 借：长期股权投资-C 公司 40 贷: 长期股权投资-投资成本-C 公司 40 注：其他采用权益法核算的长期股权投资的处理与上述处理基本相同，具体可参看企业会 计准则第 38 号首次执行企业会计制度第五条第二款。 3. 日常业务处理日常业务处理 3.1 ABC 集团的业务处理： 3.1 ABC 集团的业务处理： （1）销售给 A 公