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1、消费税税率纳税筹划的方法有哪些？ 如何计算卷烟的无差异价格临界点？ 实物抵债、投资入股如何进行筹划？ 包装物押金的消费税规定有哪些？,第三节 消费税税率的纳税筹划 一、消费税税率的税法回顾 消费税税率分为比例税率、定额税率和复合税率。同一种产品由于其产品性能、价格、原材料构成不同，其税率也高低不同。 （1）酒类产品，分为粮食白酒、薯类白酒、酒精、啤酒、黄酒和其他酒等，分别适用不同的税率 （2）各子目之间由于价格的变化而导致税率跳档，如卷烟每条调拨价格在50元以上（含）的，为45%，否则30% 二、税率筹划的基本思路 （1）根据税法的有关规定对不同等级的应税消费品进行定价筹划。 （2）当企业兼营
2、多种不同税率的应税消费品时，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。因为税法规定，未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品出售的，应从高适用税率，这无疑会增加企业的税收负担。,三、制定合理的销售价格 （一）依据 根据税法的有关规定，每吨啤酒出厂价格（含包装物及包装物押金）在3000元（含3000元，不含增值税）以上的，单位税额每吨250元，在3000元以下的单位税额每吨220元。纳税人可以通过制定合理的价格，适用较低的税率，达到减轻税负的目的。 （二）无差别价格临界点的计算 设临界点的价格为X（由于其高于3000元，故适用250元的税率），销售数量为Y，即
3、： 应纳消费税：250Y 应纳增值税：XY17%进项税额 应纳城建税及教育费附加：250Y+ （XY17%进项税额）（7%+3%）,应纳所得税：XY成本250Y250Y+ （XY17%进项税额）（7%+3%）所得税税率 税后利润：XY成本250Y250Y+ （XY17%进项税额）（7%+3%）（1-所得税税率） 每吨价格等于2999.99元时税后利润为： 2999.99Y成本220Y220Y+(2999.99Y17%)进项税额(7%+3%)(1-所得税率) 当式=式时，则： X=2999.99+27.47=3027.46(元) 即：临界点的价格为3027.46时，两者的税后利润利润相同。当销售
4、价格3027.46时，纳税人才能获得节税利益。当销售价格3027.46时，纳税人取得的税后利润反而低于每吨价格为2999.99元时的税后利润。,（三）卷烟无差别临界点的计算 按照税收政策的规定，卷烟消费税采取了复合计税的办法，即先从量每大箱征收150元，再从价对单条（200支，下同）调拨价为50元（含50元，不含增值税）以上的按45%的税率征收，对单条调拨价为50元以下的按30%的税率征收。因此企业如何定价对企业税负及利润的影响非常关键。 企业的财务目标为追求企业税后利润最大化，因此应根据税收政策的变化，筹划产品的价格定位。设临界点的价格为X，可得： X成本X45%从量税X45%+从量税+（X
5、17%进项税额）（7%+3%）=49.99成本49.9930%从量税49.9930%+从量税+（49.9917%进项税额）（7%+3%） 解得,X=66.89(元) P126例4-5,四、兼营和成套销售的筹划 （一）筹划原理 1、兼营：正确进行必要的合并核算和分开核算，达到节税的目的 2、成套销售：全面权衡成套销售增加的收益和增加的税负 案例1： 某酒厂2008年6月生产并销售粮食白酒100吨，实现销售收入50万元，同时销售酒精50吨，实现销售收入10万元。按照规定，粮食白酒应在缴纳20从价税的基础上再缴纳每斤0.5元的从量税，酒精则按照销售价格的5缴纳消费税。,如果该企业将所销售的白酒和酒精
6、的销售数量和销售额分别核算，那么其应缴纳的消费税为20.5万元（50000020十100100020.5100 0005）。如果该企业没有将两种产品分别核算，那么其应从高适用税率，即将全部产品按照粮食白酒纳税，这时企业该月应缴纳消费税27万元（500 000100 000）20十（10050）100020.5，比原来增加了6.5万元的税收负担。 从理论上讲，“分别核算”似乎是一件很简单的事，仍实际操作中并非如此，它要求企业在合同文本设计、存货管理、财务核算等过程中，都应做到严格管理。,案例2： 例如，假设某化妆品公司生产并销售系列化妆品和护肤护发品，其中销路较好的几种产品的出厂价分别为口红40
7、元、眼影60元、粉饼50、洗面奶30元。另外，该企业新开发润肤霜出厂价为70元。显而易见，以上产品中前三种属于化妆品，适用30的消费税率，后两种为护肤护发品，已取消缴纳消费税。因此，如果以上产品各销售一件，那么企业应缴纳消费税45元（1503 0）。现在该公司为推销其新产品润肤霜，打算将前述几种产品与润肤霜组成节日礼品套装销售，出厂价仍为各个品种出厂价之和，即250元。但此时，企业每销售一套以上产品，而缴纳的消费税增加到75元（25030），税负增加了近67（7545）45,成套销售解决对策： 由于现行消费税采取单环节课征制度，除金银首饰在零售环节征收外，其余均只在生产、委托加工或进口环节征税
8、。因此，在出厂之后再将不同税率产品组成成套消费品，就不必再按照较高税率缴纳消费税。 对于前述化妆品生产厂家，可以在分别销售以上各种产品的同时，向购货方提供相应的礼盒包装物。当消费者在零售环节购买以上产品时，可以根据需要选择是否使用礼盒。这样，企业既降低了消费税的负担，又增加了消费者的消费选择，可谓一举两得。P128例4-6,第四节 针对特殊条款的筹划 一、税法回顾 纳税人将自产应税消费品用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门、非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品及用于换取生产资料、投资入股和偿还债务等用途应当征收消费税 没有同类消费品销
9、售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式是： 组成计税价格=(成本+利润)(1一消费税税率) 应纳税额=组成计税价格适用税率 实行复合计税办法的组成计税价格为： 组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量*定额税率)(1一消费税税率) 应纳税额=组成计税价格适用税率+自产自用数量*定额税率,练习： 某首饰商城为增值税一般纳税人，2008年5月发生以下业务： （1）零售金银首饰与镀金首饰组成的套装礼盒，取得收入29.25万元，其中金银首饰收入20万元，镀金首饰收入9.25万元； （2）采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.
10、22万元，每条项链取得差价款0.03万元； （3）为个人定制加工金银首饰，商城提供原料含税金额30.42万元，取得个人支付的含税加工费收入4.68万元（商城无同类首饰价格）； （4）用300条银基项链抵偿债务，该批项链账面成本为39万元，零售价70.2万元；,（5）外购金银首饰一批，取得的普通发票上注明的价款400万元；外购镀金首饰一批，取得经税务机关认可的增值税专用发票，注明价款50万元、增值税8.5万元。 （其他相关资料：金银首饰零售环节消费税税率5%） 要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数： （1）销售成套礼盒应缴纳的消费税； （2）“以旧换新”销售金项链应缴纳
11、的消费税； （3）定制加工金银首饰应缴纳的消费税； （4）用银基项链抵偿债务应缴纳的消费税； （5）商城5月份应缴纳的增值税。,解析： （1）销售成套礼盒应缴纳的消费税=29.25（1+17%）5%=1.25（万元） 应税首饰与非应税首饰打成礼品包装的，不论是否单独核算，一并计算缴纳消费税。 （2）以旧换新销售金项链，按照实际收取得不含增值税的全部价款计算消费税和增值税。 以旧换新销售金项链应缴纳的消费税=20000.03（1+17%）5%=2.56（万元） （3）定制加工金银首饰应缴纳的消费税=（30.42+4.68）（1+17%）（1-5%）5%=31.585%=1.58（万元） （4）以
12、物抵债视同销售计算消费税 以物抵债应纳消费税=70.2（1+17%）5%=3（万元） （5）应纳增值税=（29.25+20000.03+70.2）（1+17%）+31.5817%-8.5=28.54-8.5=20.04（万元）,二、以应税消费品实物抵债、投资入股的筹划 （一）税法规定 纳税人的自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料，投资入股或抵偿债务等，应当按照纳税人同类应税消费品的最高销售价作为计税依据。 （二）案例P131、132 某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托车时共有三种 价格，以元的单价销售辆，以元的单价 销售辆，以元的单价销售辆。当月以辆同 型号的摩托车与甲企业换取原
13、材料。双方按当月的加权平均销 售价格确定摩托车的价格，摩托车消费税税率为。 按税法规定，应纳消费税为：（元） 如果该企业按照当月的加权平均单位将这辆摩托车销售后，再购买原材料，则：,应纳消费税（）（） （元） 节税额为：（元） 三、以外币结算应税消费品的纳税筹划 （一）规定 以外币结算应税消费品时，应按外币市场牌价折合成人民币销售额后，再计算应纳消费税额。外汇牌价可以采用结算当天的外汇牌价，也可以采用当月1日的外汇牌价的中间价。但折算方法一经确定，在一年之内不得随意变动。 （二）筹划原理 如果在一个较长时期，人民币处于不断升值状态，采用结算当日的汇率比较有利；反之，采用当月1日的汇率折算比较有
14、利。P133,四、巧用包装物押金的纳税筹划 （一）税法规定 1、包装物销售。实行从价定率方法计算应纳税额的应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独作价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。 2、包装物租金。凡销售应税消费品向购买方收取的价外费用，无论会计制度如何核算，均应并入销售额中征收消费税。 3、包装物押金。纳税人收取的押金(收取酒类产品的包装物押金除外)，单独核算，又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应按照应税消费品的适用税率征收消费税。,（二）纳税筹划 采取收取押金的方式比其
15、他两种方式更有利于节税。P134 案例： 某酒厂既生产税率为20的粮食白酒，又生产税率为10的药酒，还生产上述两类酒的小瓶装礼品套装。 2009年8月份，该厂对外销售12000瓶粮食白酒，单价28元瓶；销售8000瓶药酒，单价58元瓶；销售700套套装酒、单价120元套，其中白酒3瓶、药酒3瓶，均为半斤装。,解析： （1）如果三类酒单独核算，应纳消费税税额为： 白酒：28120002067200（元） 药酒：5880001046400（元） 套装酒：1207002016800（元） 合计应纳消费税额为： 672004640016800130400（元） （2）如果三类酒未单独核算，则应采用税率从高的原则，应纳消费税税额为； （2812000588000120700）20176800（元） 由此可见，如果企业将三种酒单独核算，可节税： 176800 130400 46400元,思考： 1、消费税税率筹划的原理及方法有哪些？ 2、以应税消费品实物抵债该如何筹划？,
