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1、第十三章 审计报告,第一节 审计报告编制前的工作 一、编制审计差异调整表和试算平衡表 （一）审计差异调整表 1、审计差异 核算误差（建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项 ） 重分类误差 2、调整分录汇总表、重分类分录汇总表和未调整不符事项汇总表,（二）试算平衡表 是在被审计单位提供未审财务报表的基础上，考虑调整分录、重分类分录等内容以确定已审数与报表披露数的表式,二、获取管理层声明书 （一）被审计单位管理层声明书的作用 （二）被审计单位管理层声明书的格式 （三）被审计单位管理层声明书的内容,三、获取律师声明书 四、执行分析程序 五、撰写审计总结 六、完成审计工作底稿的二级复核 七、评价审计
2、结果 （一）对重要性和审计风险进行最终评价 （二）对被审计单位已审财务报表形成审计意见并草拟审计报告 （三）对审计工作底稿进行最终复核 八、与客户沟通,第二节 审计报告概述 一、审计报告的作用 （一）鉴证作用 （二）保护作用 （三）证明作用,二、审计报告的种类 （一）按照审计报告的性质可分为标准审计报告和非标准审计报告 （二）按照审计报告使用目的可分为公布目的的审计报告和非公布目的的审计报告 （三）按照审计报告的详略程度可分为简式审计报告和详式审计报告,三、审计报告的基本内容 （一）标题 审计报告的标题应当统一规范为“审计报告”。,（二）收件人 审计报告的收件人一般是指审计业务的委托人。,（三
3、）引言段 1、指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称； 2、提及财务报表附注； 3、指明财务报表的日期和涵盖的期间。,（四）管理层对财务报表的责任段 1、设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报； 2、选择和运用恰当的会计政策； 3、作出合理的会计估计。,（五）注册会计师的责任段 1、注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。,2、审计工作涉及实
4、施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。,3、注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。,（六）审计意见段 审计意见段应当说明，财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现
5、金流量。,（七）注册会计师的签名和盖章 审计报告应当由注册会计师签名并盖章。,（八）会计师事务所的名称、地址及盖章 审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章。,（九）报告日期 审计报告的日期是指注册会计师完成审计工作的日期。审计报告日期不应早于被审计单位管理层签署财务报表的日期。 注册会计师在确定审计报告日期时，应当考虑：1、应当实施的审计程序已经完成；2、应当提请被审计单位调整的事项已经提出，被审计单位已经作出调整或拒绝作出调整；3、被审计单位管理层已经正式签署财务报表。,第三节 审计报告的基本类型 一、标准审计报告 1、定义 标准审计报告是指注册会计师出具的无保留意
6、见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语。,2、出具无保留意见的审计报告的条件： 财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量； 注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。 3、出具无保留意见的审计报告时，应当以“我们认为”作为意见段的开头，并使用 “在所有重大方面”、“公允反映”等术语。,二、非标准审计报告 （一）带强调事项段的无保留意见审计报告 1、定义 带强调事项段的无保留意见审计报告是指注册会计师出具的无保留意见的审计报告，但附加了对重大事项予以强调的
7、段落。,2、强调事项的要件 应当同时符合下列两个要件： （1）可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位已进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露； （2）不影响注册会计师发表的审计意见。,3、增加强调事项段的情形 对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况 ； 对财务报表产生重大影响的不确定事项 。,4、表达 注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒财务报表使用人关注，并不影响已发表的审计意见。,（二）保留意见的审计报告 1、定义 保留意见是指注册会计师对财务报表的反映有所保留的审计意见。 2、适用的情形： 会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相
8、关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告； 因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。,3、在意见段中的表达 应当在意见段中使用“除的影响外”等术语。如果因审计范围受到限制，还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况。 4、增加说明段 应当在意见段之前增加说明段，清楚地说明发表保留意见的所有原因，并尽可能说明保留事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响程度。,（三）否定意见的审计报告 1、定义 否定意见是指与无保留意见相反，提出否定财务报表公允地反映被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的审计意见。 2、适用的
9、情形 被审计单位的财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。,3、在意见段中的表达 应当在审计意见段中使用“ 由于上述问题造成的重大影响”、“ 由于受到前段所述事项的重大影响”等术语。 4、增加说明段 应当在意见段之前增加说明段，清楚地说明发表否定意见的所有原因，并尽可能说明否定意见的事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响程度。,（四）无法表示意见的审计报告 1、定义 无法表示意见是指注册会计师说明其对被审计单位的财务报表不能发表意见。 注册会计师出具无法表示意见的审计报告，不同于拒绝接受委托，也不是
10、不愿发表意见。,2、适用的情形 在审计过程中，审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见。 3、删除注册会计师责任段 在审计报告中应当删除注册会计师的责任段。,4、意见段中的表达 在审计意见段中使用“ 由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述财务报表发表意见”等术语。 5、增加说明段 应当在意见段之前增加说明段，清楚地说明发表无法表示意见的所有原因，并尽可能说明无法表示意见的事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响程度。,第四节 审计报告的编制 一、编制审计报告的步骤 整理和分析审计工作底稿 提请被审计单位调整和披露 确定审计意见的类型和措辞 编制和出具审计报告,二、编制和使用审计报告的要求 内容要全面完整 责任界限要分明 审计证据要充分、适当 审计报告的使用要恰当,第五节 期后发现的事实 一、期后发现审计报告日存在的事实 二、在财务报表公布日后发现的重大不一致和重大错报,
