《财务会计学1》由会员分享，可在线阅读，更多相关《财务会计学1（202页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第一章总 论财务会计的概念结构是一个重要的会计理论问题, 又是指导会计准则制定和会计实务工作的架构性文件, 还是我们研究和学习财务会计的基础, 因此, 本书以财务会计的概念结构为起点,并以此为核心, 系统、详细地介绍了财务会计的基本理论和基本实务。本章主要分析会计与社会环境之间的关系; 会计的涵义;财务会计概念结构的整体架构; 会计的基本假设与基本原则; 财务会计的目标; 会计对象与会计要素; 会计确认、会计计量、会计记录与会计报告的概念及其相互关系。第一节会计的涵义一、会计与社会环境会计是应人类生产实践和经济管理的客观需要而产生并发展的。人类的生存与发展, 离不开物质资料的生产。无论何时何地
2、, 从事和组织物质资料生产的人们都希望取得最大的经济效益, 即以尽可能少的劳动消耗和尽可能节省的劳动占用, 来取得尽可能大的劳动成果。只有如此, 人类的生产活动所创造的财富才能满足人们不断增长的物质和文化生活的需要。要讲效益, 就要加强管理。会计是增收节支、增产节约的重要管理活动, 通过会计活动, 生产组织可以控制劳动耗费, 增加劳动成果, 所以,加强管理、提高效益离不开会计活动。可见, 会计是伴随着人类的生产实践和经济管理的客观需要而产生的一种活动。会计处于一定的社会经济环境之中, 不可避免地受所处的社会、政治、经济、文化环境的影响和制约。不同社会发展阶段,使得不同阶段的会计有着不同的特征;
3、 不同国家的法律环境和文化环境, 也使得不同国家的会计有着不同的特点。随着社会生产的日益发展和生产规模的日益扩大, 生产、分配、交换和消费活动的日益频繁、日益错综复杂, 会计经历了一个由简单到复杂、由低级到高级的不断发展完善的过程。从简单的记录和计量活动到对所得与所费的计量与比较; 从对单一经济活动的记录与计量, 发展到对连续的经济活动的计量与核算; 从采用实物单位进行计量, 发展到以货币作为统一的计量单位进行综合全面的管理; 从主要服务于企业的业主, 发展到服务于社会。特别是 18 世纪以来, 工业革命的发展, 使得企业的机械化程度不断提高, 生产规模空前扩张, 企业经营管理的重点也随之转移
4、到产品生产过程中的耗费方面, 这推动了成本会计的发展。而且, 会计从仅仅提供反映经济活动的信息, 发展到既提供信息, 又运用会计信息参与管理与决策, 这样“ 本、量、利” 分析、责任会计、决策会计等一系列方法逐步引进和运用到会计领域, 逐步形成了以向内服务为主, 以加强经营管理为核心的管理会计。第二次世界大战后, 跨国公司的发展, 国际经济交往的频繁, 国际会计随之产生并不断发展。而现代数学方法和计算机的“渗入”, 引起了会计工艺的深刻变化, 传统的手工操作会计被“电算化会计” 所替代。一方面, 社会经济环境制约和影响着会计, 而另一方面, 会计通过自身的核算和监督活动, 也对其所处的社会经济
5、环境产生一定的影响, 在一定程度上促进了社会经济的发展。具体地讲,会计既为宏观经济管理提供信息, 又为企业微观经济决策、强化内部管理服务; 既维护了正常的市场经济秩序, 又促进了各国经济的繁荣。二、会计的涵义关于会计的涵义, 人们有不同的认识。很多人认为: 会计就是记账、算账和报账。这种看法严重地落后于现代会计的发展状况。记账、算账和报账是会计的基本活动, 但不等同于会计。当今会计的职能、活动范围都比简单的会计核算宽广得多。从会计本身看, 它广泛地利用现代信息论、系统论和控制论的原理与方法来完善自己, 日益成为提供财务及相关经济信息的信息系统。在商品经济高度发达的今天, 企业生产的商品和劳务主
6、要用于交换, 交换以价值为基础, 以价格为手段, 货币是全面、综合反映商品和劳务价格的最好工具, 它剔除了商品和劳务的具体形态, 以共同的、抽象的方式对这些具体物进行量度。企业发生的、能以货币计量的经济业务和事项, 经过合法性、合理性、有效性的审核后, 要把相关的经营活动数据输入会计系统;会计系统对这些数据加以分类、汇总、储存等处理后, 成为会计信息; 最后, 会计以财务报告的形式将这些信息传递给决策制定者。加工和传递会计信息的会计信息系统如图 1 - 1 所示。 图 1 - 1 会计信息系统需要信息提供信息会计企业经营活动计量(记录数据)处理(存储和整理数据)传送(编制和报送报表)决策制定者
7、会计作为一个信息系统的看法在国外普遍得到认可。1966 年美国会计理论权威机构美国会计学会对会计下的定义是:“会计是鉴定、计量和传送经济信息的过程, 借以使信息使用者能够作出可靠的判断和决策。 ” 简言之, 会计是为决策者提供经济信息的信息系统。1978 年美国财务会计准则委员会在第 1 号 3 财务会计概念公报企业编制财务报告的目的中指出: “会计是计量、处理和传送有关一个经济单位财务信息的信息系统, 依据它提供的信息, 报表使用者可据以作出合理的经济决策。 ” 这里更明确地阐明了会计是一个信息系统。由于美国财务会计准则委员会的广泛影响, 会计是一个经济信息系统的观念在西方国家非常流行。我国
8、著名会计学家吴水澎教授在其主编的会计学原理中对会计下的定义是: “ 会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统。 ”把会计作为一个为决策提供信息服务的经济信息系统, 有利于提高会计信息的可靠性和相关性, 保证其有用性。但是, 结合会计活动, 考察会计的涵义, 仅把会计作为一个信息系统看待是不全面的。现代财务会计不仅是对企业已经发生的经济业务进行如实反映, 还参与经营活动的事前预测、事中控制和事后考评;现代管理会计同财务会计的分离, 使会计大量参与企业成本、利润和资金的规划与控制, 显示了相当强的管理职能。所以, 与商品经济高度发达、市场竞争异常激烈、企业管理水平愈来愈高的客观环境相适应, 现代
9、会计在为决策者提供信息的同时, 积极地、大量地参与了企业管理活动, 使企业在生产商品和提供劳务过程中降低活劳动和物化劳动耗费, 通过增产节约、增收节支为企业创造效益。从这个意义上看, 会计的本质是经济管理活动。概括起来, 我们认为: 现代会计是以货币为主要计量单位,借助专门的方法和程序, 对某一单位的经营活动进行全面、系统、连续、综合的反映和控制, 为投资、筹资等经济决策提供财务信息及相关经济信息的信息系统。现代会计还广泛地参与经营决策, 参与成本、收入、利润、资金的规划和控制, 是旨在提高经济效益的管理活动。所以, 会计既是一个信息系统, 又是一项管理活动。现代会计按会计实体的性质, 分为企
10、业会计和非企业会计。非企业会计又称非营利组织会计, 如政府机构、教育单位、慈善 4 组织会计等, 它们的经济活动简单, 会计活动也简便。企业生产经营活动的复杂性决定了其会计活动的复杂性, 私人企业、合伙企业和公司的性质、规模不同, 会计包括的内容、会计的复杂程度也有差异。不过, 无论何种性质的企业组织, 企业会计按其活动的特点一般分为财务会计与管理会计。本书主要讲述现代市场经济条件下的企业财务会计。三、财务会计与管理会计财务会计与管理会计相互配合共同服务于市场经济条件下的现代企业。财务会计与管理会计的活动特点和服务对象不同, 所以它们的基本涵义也不一样。财务会计是以货币为计量单位, 对某一主体
11、已经发生或完成的经济交易与事项进行全面、综合地核算与控制, 遵循公认的会计原则, 对主体内外的信息使用者( 但主要为外部的信息使用者) 提供决策所需的经济信息的信息系统。所以, 财务会计又称对外报告会计。管理会计则是会计基本理论与方法同管理基本理论与方法相互结合的结果, 它是以现代管理科学为基础, 以加强企业管理、提高经济效益为目的, 以变动成本计算、 “本量利” 分析、编制预算、差额分析等技术和方法为手段, 对企业生产经营活动进行规划和控制的信息系统。管理会计主要为主体内部的信息使用者提供决策所需的经济信息, 所以, 管理会计又称对内报告会计。财务会计与管理会计同属为企业及企业利益相关者提供
12、决策所需信息的会计信息系统, 它们有着千丝万缕的联系。财务会计与管理会计时常使用相同的原始经济数据, 比如, 固定资产的取得成本是财务会计中固定资产计价的依据, 是提取折旧的根据,在管理会计中固定资产取得成本则成为企业“ 本量利” 分析的重要数据。因此, 为了提高效率, 减少浪费, 管理会计应尽量利用财务会计的现成资料。在企业会计实务中, 财务会计和管理 5 会计工作一般由同一机构和人员进行。财务会计和管理会计都十分重视管理人员的经管责任, 财务会计偏向整个组织的责任评价, 管理会计偏向个别部门、个别项目、个别产品、个别岗位和人员的责任评价。但是, 财务会计与管理会计的相异之处比相似之处给人的
13、印象更为深刻, 它们之间的区别主要表现在:1. 财务会计的主要目的是对外报告, 其报告的主要对象为债权人、投资者、税务机关、社会公众和财务分析机构等外部信息使用者; 管理会计则侧重于对内报告, 其报告的对象为内部信息使用者。财务会计可以协助人们了解某一企业的财务状况和经营成果, 为投资者和债权人从事财务决策服务; 管理会计更多地是帮助企业内部管理当局从事企业的经营和财务决策。2. 财务会计偏重于记录和总结企业已经发生的经济业务,对过去的生产经营活动进行如实的反映和严格的监督; 管理会计则着眼于企业未来生产经营活动的事前规划和控制。财务会计要对企业整体的经营状况和经营成果予以揭示; 管理会计则既
14、规划企业的全局性问题, 又规划企业的局部性问题, 如企业经营预算的编制是面向全局的, 责任成本控制主要是面向部门、岗位和个人的。3. 财务会计受到公认会计原则、其他会计法规和固有会计程序的严格约束, 财务会计加工处理的数据, 提供的信息具有相当的强制性, 会计信息基本上是货币计量的信息, 而且比较精确; 管理会计则没有固定的程序, 不受公认会计原则的约束, 根据企业管理需要灵活多样地处理经济数据, 提供决策信息, 管理会计提供的信息除货币性资料外, 还包括大量的非货币性资料,如材料的数量、工作时数、生产和销售数量等, 管理会计也强调信息的准确性, 但信息的可靠性与相关性发生冲突时, 更重视相关
15、性。6第二节财务会计的概念结构一、财务会计概念结构的涵义 20 世纪 30 年代资本主义世界发生了严重的经济危机, 经济危机的根本原因是资本主义社会内在的矛盾, 但是, 从具体因素分析, 30 年代前随意性的会计处理方法、浮夸的财务信息也是导致西方国家经济“过度繁荣”, 最终陷入困境的原因之一。经济危机的发生, 使人们对会计信息的可靠性提出了质疑, 会计要生存与发展, 继续为经济建设服务, 就必须取信于民, 要取信于民, 就必须对会计工作加以规范。因此, 从 20 世纪 30 年代起,美、英等国先后成立了专门机构, 负责拟定和颁布会计准则, 用以规范和指导企业的会计确认、会计计量、会计记录和会
16、计报告工作, 为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素的具体会计处理方法提供准绳, 这样可以大幅度地提高企业会计信息的可靠性和企业间会计信息的可比性。随着世界经济的繁荣和跨国公司的发展, 为增强各国间会计信息的可比性, 1973 年成立了国际会计准则委员会, 至今已颁布了 30 多号国际会计准则, 为国际会计的发展作出了贡献。可见, 20 世纪 30 年代后世界各国逐步走上了“ 准则化会计” 之路。我国为适应社会主义市场经济的发展, 也于 1992 年 11 月发布了第一个企业会计准则, 并于 1993 年 7 月 1 日开始实施, 目前正抓紧制定和推行具体会计准则。那么, 如何有效地制定会计准则? 对已经制定的会计准则的优劣如何评价? 各项准则之间又如何内在一致、相互关联地构成一个完整的体系呢? 这就需要确定一些制定准则经常涉及的基本理论及基本概念, 这些基本理论和基本概念在一定的环境下有机地构成一个指导会计准则制定和评价会计准则好坏的理论体系,7这个体系就是财务会计的概念结构。美国财务会计准则委员会在概念结构设计的有关范围和涵义一文中
