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1、1会计制度与税法的差异案例集会计制度与税法的差异案例集 综合案例分析部分综合案例分析部分 税务代理人员于 2002 年 1 月 20 日受托为 B 市宏大公司钢帘线股份有限公司 2001 年度企业所得税代理纳税申报，经过审查，获得如下资料：一、企业有关情况宏大公司被税务机关认定为增值税一般纳税人，会计核算健全，生产经营情况良好。2001年 12 月 31 日股本总额 4000 万元，固定资产原值 2000 万元（其中机器设备 1000 万元，房屋、建筑物 600 万元、其他固定资产 400 万元） ，在职人员 610 人（其中生产人员 500 人） ，主要生产不锈钢丝帘线。其他有关情况及说明1
2、、 本例中涉及的金额单位均为万元，计算结果按四舍五入法保留小数点后两位数2、 核定该企业销售税金一个月为一个纳税期，增值税核算按现行税法和财务会计制度进行。各月“应缴税金应缴增值税”科目均为贷方余额，并按规定结转至“应缴税金未缴增值税” ，2002 年 1 月 20 日， “应缴税金”各明细科目及“其他应缴款应交教育费附加”科目无余额。3、 企业所得税税率为 33%。企业 2001 年帐已结，损益表中全年利润总额为 3763 万元。因上年度亏损，税务机关同意本年度不预缴所得税，于年末终了后 45 日内一次申报缴纳，然后由税务机关统一汇算清缴。结帐时，企业仍未提取所得税费用。利润表有关数据如下表
3、项目 金额 项目 金额主营业务收入 18000 营业利润 357798主营业务成本 12000 投资收益 18002主营业务税金及附加150 补贴收入 15主营业务利润 5850 营业外收入 80其他业务利润 500 营业外支出 90营业费用 740 利润总额 3763管理费用 870 所得税 0财务费用 116202 净利润 37634、 城市维护建设税率为 7%，教育费附加适用 3%的征收率5、 审核企业有关帐册资料，与所得税有关的会计差错和纳税调整项目除下列提供的资料外，其他均无问题，视为全部正确。6、 实行限额计税工资标准，主管税务机关核定的计税工资标准为 960 元/人.月7、 执行
4、新企业会计制度与现行税收政策。二、有关资料1、 审查“短期投资” 、 “投资收益”等明细帐户，年初“短期投资国债投资”借方余额 20 万元，该国债为 2000 年 8 月份购入，期限一年，年利率为 3%，2001 年 4 月出售国债 40%，售价 10 万元，剩余 60%于 2001 年 8 月份到期，收回本金及利息 12.36 万元。 “短期投资金融债券”期初余额万元，年月份收回本金及利息万元。企业帐务处理为：出售国债借：银行存款 贷：短期投资国债投资 （）投资收益处置国债收益到期收回国债：借：银行存款 贷：短期投资国债投资 （）2投资收益国债利息 收回金融债券：借：银行存款 贷：短期投资金
5、融债券 投资收益金融债券利息 解析帐务处理正确,无须调帐,但国债处置收益和金融债券利息应征税,到期收回国债取得的利益免征所得税,应调减纳税所得 0.36 万元、 “长期股权投资”明细帐反映企业对乙、丙两企业有投资业务，其中对丙企业投资占丙企业实收资本的 10%，该项投资系宏大公司于 1999 年投入，丙企业适用所得税税率 15%，企业采用成本法核算丙企业投资。2001 年 4 月 5 日，丙企业宣告分派 2000 年度利润 80 万元。4 月 5 日借：应收股利 80000贷：投资收益 80000对乙企业投资情况如下：2001 年 3 月 1 日，宏大公司以一幢生产厂房投资于乙企业，占被投资单
6、位实收资本的 30%。房产原值 300 万元，已提折旧 40 万元，评估确认价 290 万元，未发生相关税费。企业按权益法核算该项投资，投资时乙企业所有者权益总额 1533.07 万元，股权投资差额按 10 年摊销。2001 年乙企业实现税后利润 600 万元，企业所得税税率为 24%。3 月 1 日借：长期股权投资乙企业（投资成本） 2600000累计折旧 400000贷：固定资产 3000000借：长期股权投资乙企业（投资成本） 1999200贷：长期股权投资股权投资差额 1999200（15330700*30%-2600000）12 月 31 日借：长期股权投资乙企业（损益调整 1500
7、000（6000000*30%*10/12）贷：投资收益 1500000借：长期股权投资长期股权投资差额 166600（1999200/10/12*10）贷：投资收益 166600解析对丙企业的投资，应于企业宣告分派时，即被投资企业帐务上实际作利润分配处理时，确认股息所得。这部分所得应单独计算补缴税款，首先应调减分回所得 8 万元，然后计算补缴税款：应补税款=8/（1-15%）*（33%-15%）=1.69（万元）对乙企业投资，当年度会计上确认的投资收益，不计入投资所得，这部分所得应予次年乙企业宣告分派时再确认。因此，本年度应调减所得额 166.66 万元3、 审查“应收帐款” 、 “应收票据
8、” 、 “坏帐准备”等帐户， “应收帐款”期初余额 3200 万元，期末余额 4500 万元， “应收票据”期初余额 200 万元，期末余额 150 万元， “坏帐准备”期初余额 90 万元，本期发生坏帐 10 万元（已经税务机关审核确认） ，本期收回前期已冲销的坏帐20 万元，企业按帐龄分析法提取坏帐准备，提取的范围包括应收帐款和其他应收款，经计算期末应保留坏帐准备 200 万元，本期提取 100 万元。解析税收规定的坏帐准备扣除限额=（期末应收帐款+期末应收票据）-（期初应收帐款+期初应收票据）*0.5%-本期实际发生的坏帐+本期收回已核销的坏帐=（4500+150）-（3200+200）
9、3*0.5%-10+20=16.25 万元本期实际增提的坏帐准备 100 万元，应调增所得额=100-16.25=83.75 万元4、 6 月 30 日，公司库存滞销产成品X 数量 500 件，帐面单位成本 0.5 万元/件，估计可回收金额 0.4 万元，提取存货跌价准备 50 万元。10 月 5 日，销售产成品X 200 件，每件不含税售价 0.6 万元,增值税税率 17%6 月 30 日借:管理费用计提的存货跌价准备 500000贷：存货跌价准备 50000010 月 5 日借：银行存款 1404000贷：产成品 1000000应缴税金应缴增值税（销项税额） 204000其他应付款 200
10、000解析6 月 30 日计提存货跌价准备帐务处理正确。10 月 5 日销售产成品 X 帐务处理有错误。当存货处置时应同时结转存货跌价准备，借：存货跌价准备营业成本贷：存货帐务调整如下：借：其他应付款 200000存货跌价准备 200000贷：以前年度损益调整 400000会计上提取的存货跌价准备不得扣除，应调增所得 50 万元，当存货处置时应按结转数调减 20 万元。本例，在填制所得税纳税申报表时，调增收入 120 万元，调减营业成本 80 万元。同时，对存货跌价准备调增所得额 30 万元。5、6 月 20 日，公司以产成品与另一企业产成品相交换，换入的产成品作为原材料使用，换出产成品帐面成
11、本 50 万元，计税价 60 万元，换入的原材料原帐面成本 40 万元，计税价 50万元，计税价等于公允价，收到补价 10 万元。双方互开增值税专用发票。由于收到补价占换出资产公允价值的比例小于 25%，公司按非货币性交易准则进行帐务处理非货币性交易收益=10-10/60*50=1.67 万元借:银行存款 100000原材料 433700应缴税金应缴增值税（进项税额） 85000（500000*17%）贷：产成品 500000应缴税金应缴增值税（销项税额）102000（600000*17%）营业外收入非货币性交易收益 167006 月 25 日，公司又将换入的原材料全部对外转让，不含税售价 6
12、5 万元，价税合计 76.05万元借：银行存款 760500贷：其他业务收入 650000应缴税金应缴增值税（销项税额） 110500借：其他业务支出 433700贷：原材料 4337004解析宏大公司应按产成品公允价值与帐面价值的差额确认资产转让所得，同时对非货币性交易收益不再确认所得，以免重复征税。换入原材料的计税成本应按公允价值 50 万元确定。出售原材料应转让所得额=65-50=15 万元，会计上确认的其他业务利润=65-43.37=21.63 万元,差额部分应调减应纳税所得本例合计调增所得额=60-50-1.67+15-21.63=1.7 万元5、 公司因一时资金周转困难，于 4 月
13、 1 日向乙企业借款 2500 万元，借款期限三个月，年利率按 10%计算。6 月 30 日公司一次性还本付息 2562.5 万元,利息全部计入财务费用.税务机关规定,同期同类银行贷款利率按 8%确定.解析宏大公司与乙企业存在关联方关系,按照10%，允许再扣除本期实际发生技术开发费的 50%，应调减应纳税所得额 30 万元。9通过上述帐务调整,本年度主营业务收入增加 120 万元,主营业务成本增加 80 万元,管理费用减少 31.96 万元,营业外收入减少 30 万元,营业外支出增加 0.16 万元,其中,管理费用=-40-10+10.4+8=-31.96 万元综上:本年度税前会计利润总额应为
14、:3763+120-80+31.96-30-0.16=3804.8 万元纳税调增金额=83.75+30+1.7+42.5+20+26+5.5+105.84+0.68+56.8+25.86+30+2+70+35+32+2.04=569.67 万元纳税调减项目金额=0.36+8+166.66+104+30+15=324.02 万元本年度企业内部经营(不含股息所得)应纳税所得额=3804.8+569.67-324.02=4050.45 万元 内部经营应纳企业所得税额=4050.45*33%=1336.65 万元合计应纳所得额=1336.65+1.69(股息所得应补税额)=1338.34 万元29、公司于 2000 年 4 月，投资兴建“年产 1000 吨子午线轮胎用钢丝帘线技术改造
