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1、第六章 固定资产（准则第4号）,第一节 概述 一、概念 二、确认标准为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用寿命超过1年；有形资产； 三、分类（P150） 四、计价 （一）原始价值 （二）重置完全价值（三）净值（折余价值）,五、核算内容 1.增加 购置、建造、盘盈、受赠等 2.减少 出售、报废、毁损、盘亏等 3.折旧,第二节 固定资产的取得,一、购入 （一）不需要安装 例，购入设备一台，买价10 000元，运费200元，保险费60元，进项税额1 700元，银付，设备已收。消费型增值税. 借：固定资产 10 260应交税费应交增值税（进项税额）1 700贷：银行存款 11 960 （二）
2、需要安装 例，购入设备一台，买价10 000元，运费200元，安装费100元，进项税额1 700元，银付，设备已收。消费型增值税.,1/3 借：在建工程 10 200应交税费应交增值税（进项税额）1 700贷：银行存款 11 900 2/3 借：在建工程 100贷：银行存款 100 3/3 借：固定资产 10 300 贷：在建工程 10 300,第三节 固定资产的折旧,一、折旧的概念（depreciation) 固定资产因为使用，有形、无形损耗而减少的价值。 二、折旧的计提 把减少的价值记入费用，从收入中得到补偿。 三、折旧的计算 （一）平均年限法（The straight-line meth
3、od 直线法） 1.概念 假定使用时均匀损耗，每年损耗相等,每年折旧相等. 按照预计使用年限平均计提折旧。,2.公式原值净残值 年折旧= 年限1净残值/原值=原值年限1净残值率=原值年限=原值年折旧率,例，某设备，原值15万元，预计使用5年，预计净残值0.6万元。采用平均年限法提折旧。150.6 年折旧= =2.88（万元）5 月折旧=2.88/12=0.24（万元） 或者， 净残值率=0.6/15=4% 年折旧率=(14%)/5=19.2% 年折旧=1519.2%= 2.88（万元）,说明：个别折旧率 折旧率 分类折旧率综合折旧率 3.局限假定年折旧相等，没考虑工作量。交通运输工具以及不常使
4、用的设备,年工作量不一定相等，其损耗随工作量而变化,按平均年限法提折旧不一定符合实际情况。,（二）工作量法（Units-of-production method ) 1.概念： 假定使用时随工作量大小而损耗。 工作量大,损耗多,折旧多； 工作量小,损耗少,折旧少。 按照实际工作量计提折旧。 2.公式：原值净残值 单位工作量折旧额=工作总量,原值(1净残值率) 单位工作量折旧额=工作总量 某期折旧额 =某期实际工作量单位工作量折旧额 说明:车辆行驶里程工作量 设备运行时间产品产量,例，某设备，原值15万元，预计净残值0.6万元，预计总工作量3万小时(5年)，其中,第一年0.8万小时,第二年0.6
5、万小时,第三年0.5万小时,第四年0.65万小时,第五年0.45万小时.工作量法折旧. 单位小时折旧额=（150.6）/3 =4.8(元/小时) 第一年折旧=0.84.8=3.84(万元) 第二年折旧=0.64.8=2.88(万元) 第三年折旧=0.54.8=2.4(万元) 第四年折旧=0.654.8=3.12(万元) 第五年折旧=0.454.8=2.16(万元),3.局限只考虑工作量(有形损耗)，没考虑更新换代(无形损耗)。升级换代快的固定资产早期无形损耗大，贬值快。按工作量法提折旧不一定符合实际情况。（三）加速折旧法（accelerated depreciation)早期折旧多，后期折旧少
6、。相对于直线法而言的加速折旧方法。,1.双倍余额递减法 (double-declining-balance method) （1）概念 双倍:2倍的直线法折旧率,先设净残值率=0 直线法年折旧率= （1净残值率）/年限 2倍的直线法折旧率=2（10）/年限=2/年限 余额:原值累计折旧 在后两年内，考虑净残值，改按直线法折旧。,例，某设备原值15万元，预计使用年限5年，预 计净残值0.6万元。采用双倍余额递减法提折旧。 年折旧率=2/5=40% 第一年折旧=1540%=6(万元) 第二年折旧=（156）40%=3.6(万元) 第三年折旧=（1563.6）40%=2.16(万元) 第四年、第五年
7、折旧=（1563.62.16）0.6/2=1.32(万元)特点：基数变：账面余额率不变,2.年数总和法(sum-of-years-digits method ) （1）概念： 年折旧=（原值净残值）逐年递减的分数预计使用年限已使用年限 分数=年数之和 例，某设备原值15万元，预计使用年限5年，预计净残值0.6万元。采用年数总和法提折旧。,第一年折旧：（150.6）5/15=4.8(万元) 第二年折旧：（150.6）4/15=3.84(万元) 第三年折旧：（150.6）3/15=2.88(万元) 第四年折旧：（150.6）2/15=1.92(万元) 第五年折旧：（150.6）1/15=0.96(
8、万元) 特点：基数不变：原值净残值率变：逐年递减的分数,折旧计算方法的比较直线法 工作量法 双倍余额 年数总和 第一年 2.88 3.84 6 4.8 第二年 2.88 2.88 3.6 3.84 第三年 2.88 2.4 2.16 2.88 第四年 2.88 3.12 1.32 1.92 第五年 2.88 2.16 1.32 0.96 合计 14.4 14.4 14.4 14.4课堂思考1： 加速折旧对所得税缴纳有何影响？(what should be?),课堂思考2： 影响折旧额的因素有哪些?,课堂思考2： 影响折旧额的因素有哪些? 实践情况发达国家鼓励加速折旧（阅读资料：加速折旧：鼓励技
9、术进步的税收优惠措施）我国首选折旧方式变更操纵利润少提折旧虚增利润（折旧）游戏多提折旧避税（案例解读1：变更折旧方法和年限案例）（案例解读2：深能源折旧游戏避税）,四、折旧的范围 除了“已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地”外，都提折旧。 （一）应提折旧： 1.融资租入 2.季节性停用、修理停用 3.经营租出 4.当月减少的固定资产当月照提折旧，下月不提。 5.在建工程达到预定可使用状态之后提折旧。 6.未使用、不需用的固定资产,（二）不提折旧： 1.当月增加的固定资产当月不提折旧，下月提。 2.在建工程达到预定可使用状态之前不提折旧。 3.土地 4.已提足折旧继续使用的固定资产
10、 5.提前报废的固定资产不再补提折旧. 五、折旧的核算 例，提取生产车间固定资产折旧1万元，行政管理部门固定资产折旧0.5万元。借：制造费用 10 000管理费用 5 000贷：累计折旧 15 000,第四节 固定资产的处置,一、核算内容 出售、报废、毁损等 二、科目设置 “固定资产清理”、“营业外收入”、“营业外支出” 三、核算方法举例 （一）出售、报废、毁损的核算 例1，出售设备一台，原值2万元，已提折旧1.5万元，不含税售价6000元，销项税额1020元，拆除费200元，款项通过银行转账收付。1/4借:固定资产清理 5 000累计折旧 15 000贷:固定资产 20 000,2/4 借：
11、银行存款 7 020贷：固定资产清理 6 000应交税费应交增值税（销项税额）1 020 3/4 借：固定资产清理 200贷：银行存款 200 4/4 借：固定资产清理 800贷：营业外收入 800 例2，出售房屋一栋，原值200万元，已提折旧150万元，售价90万元，相关费用200元，款项通过银行转账收付。1/5借:固定资产清理 500 000累计折旧 1 500 000贷:固定资产 2 000 000,2/5 借：银行存款 900 000贷：固定资产清理 900 000 3/5 借：固定资产清理 200贷：银行存款 200 4/5借：固定资产清理 45 000贷：应交税费应交营业税 45
12、000 5/5 借：固定资产清理 354 800贷：营业外收入 354 800 例2，报废设备一台，原值2万元，已提折旧1.8万元，支付清理费300元，残料变价收入400元，款项通过银行转账收、付。,1/4借:固定资产清理 2 000累计折旧 18 000贷:固定资产 20 000 2/4借：固定资产清理 300贷：银行存款 300 3/4借：银行存款 400贷：固定资产清理 400 4/4借：营业外支出 1 900贷：固定资产清理 1 900 例3，因火灾烧毁仓库一幢，原值15万元，已提折旧6 万元，应向保险公司索赔7万元，支付清理费1 000元， 残料变价收入5 000元，款项通过银行转账
13、收、付。,1/5借:固定资产清理 90 000累计折旧 60 000贷:固定资产 150 000 2/5借：其他应收款 70 000贷：固定资产清理 70 000 3/5借：固定资产清理 1 000贷：银行存款 1 000 4/5借:银行存款 5 000贷:固定资产清理 5 0005/5借：营业外支出 16 000贷：固定资产清理 16 000,第五节 固定资产的期末计价,一、账面价值与未来可收回金额孰低法 账面价值：净值=原值折旧 未来可收回金额： “公允价值减去处置费用后的净额”与“未来现金净流量的现值”中较大者。 2013年会计师试题 4.2012年12月31日，企业某项固定资产的公允价
14、值为1000万元，预计处置费用为100万元，预计未来现金流量的现值为960万元，当日，该项固定资产的可收回金额为（ ）万元。A860 B900 C960 D1000,答案：C 例，账面价值 未来可收回金额 表80万元 100万元 80万元 账表100万元 80万元 80万元 账表 当账表时，提取减值准备 借：资产减值损失 200 000 贷：固定资产减值准备 200 000,2018/10/23,28,二、跌价准备提取原则 （一）首次提 提取数额=账面价值未来可收回金额 （二）以后提 考虑“固定资产减值准备”期初余额 1.算出的数贷余，提差额；900 600 300 2.算出的数贷余，不提；200 600 “固定资产减值准备”不能转回。三、计提减值准备的方法：按单项提,
