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1、第十章 所有者权益,所有者权益是企业资产总额扣除负债后由所有者享有的剩余权益。故又称为“净权益”或“净资产”。,第一节 所有者权益的性质和种类 第二节 实收资本 第三节 资本公积 第四节 留存收益,第一节 所有者权益的性质和种类,企业组织形式与所有者权益 所有者权益的种类,一、企业组织形式与所有者权益,企业组织形式决定了企业所有者对企业所承担的义务、风险及应享有的权益，而这恰恰是所有者权益会计所要解决的主要问题。按照企业组织形式，企业可分为独资、合伙和公司三种。,独资企业的所有者权益独资企业是指由单个出资者出资设立的企业。独资企业的产权具有下列特征： 不是独立的法律主体； 对企业的债务单独负无
2、限的清偿责任； 不是纳税主体； 对企业的财产、利润具有完全的支配权。,独资企业的所有者权益用一个科目反映业主权益。增加投资、赚得利润，业主权益增加；从企业提款、发生亏损，业主权益减少。,合伙企业的所有者权益合伙企业是由两个以上自然人、法人或其他组织按照协议出资成立、共同经营、共负盈亏的企业。一般认为合伙企业是一种以合同关系为基础的企业组织形式。,合伙企业的特征： 不是独立的法律主体； 不是纳税主体； 各合伙人之间互为代理； 除有限合伙人之外，各合伙人对企业的债务负有连带无限责任； 合伙企业财产共有。,合伙企业所有者权益也是用一个会计科目反映合伙人权益。在一级科目下按各合伙人设明细科目。核算原理
3、和业主权益相同。,公司的所有者权益公司是依法成立的以营利为目的的企业法人。在我国，所谓公司指的是有限责任公司和股份有限公司。,有限责任公司的所有者权益有限责任公司是指由五十个以下股东共同出资，每个股东以其认缴的出资额对公司承担有限责任，公司以其全部资产对其债务承担责任的企业法人。,特征：有限责任公司是法律主体，在法律上具有独立的法人资格； 以其全部资产对公司的债务承担有限责任； 是纳税主体； 股东持有的公司股份不得抽回但可以转让。,有限责任公司所有者权益的相关法律规定：出资期限和出资额公司法规定，有限责任公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的20%，也不得低于法定的注册资本最低限额，其余部
4、分由股东自公司成立之日起两年内缴足；其中，投资公司可以在五年内缴足。有限责任公司注册资本的最低限额为人民币3万元。,出资方式股东可以用货币出资、也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资；但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。对作为出资的非货币财产应当评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价。法律、行政法规对评估作价有规定的，从其规定。全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。,其他规定股东应当按期足额缴纳公司章程中规定的各自所认缴的出资额。股东以货币出资的，应当将货币出资额存入有限责任公司在银行开设的账户；以非货币财产出资
5、的，应当依法办理其财产权的转移手续。,股东缴纳出资后，必须经依法设立的验资机构验资并出具证明。有限责任公司成立后，应当向股东签发出资证明书。股东按照实缴的出资比例分取红；公司新增资本时，股东有权优先按照实缴的出资比例认缴出资。,有限责任公司的所有者权益分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。,股份有限公司的所有者权益 股份有限公司是全部资本分成等额股份，股东以其所认购股份对公司承担有限责任，公司以其全部财产对公司债务承担有限责任的企业法人。,特征：独立的法律主体和纳税主体； 所有权和经营权彻底分离； 有限的偿债责任； 所有权多元化和连续性； 巨大的融资能力。,设立方式股份有限公司的设立，
6、可以采用发起设立或者募集设立的方式。发起设立是指由发行人认购公司应发行的全部股份而设立公司；募集设立是指由发起人认购公司应发行股份的一部分，其余部分向社会公开募集而设立公司。,发起人人数设立股份有限公司，应当有二人以上二百人下为发起人，其中须有半数以上的发起人在中国境内有住所。法定资本最低限额股份有限公司注册资本的最低限额为人民币500万元。,发起人的出资形式发起人可以用货币出资、也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资；但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。对作为出资的非货币财产应当评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价。法律、行政法规
7、对评估作价有规定的，从其规定。发起人的货币出资金额不得低于股份有限公司注册资本的30%。,发起方式设立的股份公司出资以发起设立方式设立股份有限公司的，发起人应当书面认足公司章程规定认购的股份；一次缴纳的，应即缴纳全部出资；分期缴纳的，全体发起人的首次出资额不得低于注册资本的20%，其余部分由发起人自公司成立之日起两年内缴足。,募集方式设立的股份公司的出资以募集设立方式设立股份有限公司的，发起人认购的股份不得少于公司股份总数的35%发起人向社会公开募集股份，必须公告招股说明书，并制作认股书。发起人向社会公开募集股份，应当由依法设立的证券公司承销，签订承销协议。,发起人向社会公开募集股份，应当同银
8、行签订代收股款的协议。发行股份的股款缴足后，必须经依法设立的验资机构验资并出具证明。目前我国的股份有限公司均为募集方式设立的，且均为上市公司。,股份有限公司的所有者权益分为股本、资本公积、盈余公积和未分配利润。,公司可以筹集大量社会闲散资金，扩大生产经营规模，增强市场竞争力，具有独资和合伙企业所不具有的生命力和优越性。公司组织，尤其是股份有限公司，已是当今社会最广泛采用的企业组织形式。本章主要介绍公司组织的所有者权益,二、所有者权益的种类,所有者权益按形成来源分类，可分为投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失和留存收益。投入资本是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部
9、分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。,直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。留存收益是企业税后利润的留存部分。,目的 这种分类的目的之一是让股东和债权人知道，公司给股东的款项是利润的分配还是投入资本的返还。根据公司法规定，只有当前税后利润和前期未分配利润才可用于股利的分派。企业利润分配的相关限制，既是法律的约束，也反映了公司持续经营的愿望。,这种分类的另一个目的在于让股东根据累积利润来判断管理当局的称职程度。股东一般不直接参与公司的经营管理，他们将
10、公司管理当局视为投入资本的经营责任者，将累积利润与投入资本相比较即可评价其经营管理的成绩。,对所有者权益做进一步分类，将投入资本划分为实收资本（股本）和资本公积实收资本是有限责任公司股东对注册资本的出资额。股本是股份有限公司对外发行的股票的面值总额。它们是企业经营的法定资本，是企业经营的基础也是债权人权益的基本保障。,注册资本为在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额。,为保证债权人的权益，公司法规定，公司增加或者减少注册资本，应当依法向公司登记机关办理变更登记。公司减少注册资本应在一定期限内通知债权人，债权人有权要求公司清偿债务或提供相应的担保。,留存收益可分为盈余公积和未分配利润。盈余公积
11、是按税后利润一定比例提取的公积金，是已拨定用途的利润。未分配利润未拨定用途的税后利润，仍可供以后各期分派股利之用。总之，公司的所有者权益分为实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。,第二节 实收资本,按照我国有关法律，投资者设立企业首先必须投入资本。实收资本是投资者投入资本形成法定资本的价值，所有者向企业投入的资本，在一般情况下无限偿还，可以长期周转使用。,实收资本的构成比例，即投资者的出资比例或股东的股份比例，通常是确定所有者在企业所有者权益中所占的份额和参与企业财务经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。,一、有限
12、责任公司的实收资本,接受货币资金投资借：银行存款贷：实收资本某投资者,接受非货币资产投资借：固定资产无形资产等科目贷：实收资本某投资者,例1：,甲、乙、丙共同出资设立有限责任公司A，公司注册资本为100 000元，甲、乙、丙持股比例分别为50%、30%、20%。2007年1月5日，A公司如期收到个投资者一次性缴足的款项。,做会计分录：借：银行存款 100 000贷：实收资本甲 50 000乙 30 000丙 20 000,实际出资额大于计入实收资本中的份额有限责任公司增资时，如有新投资者介入，新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分，不计入“实收资本”科目，
13、而作为资本公积，计入“资本公积”科目。,做会计分录：借：银行存款等贷：实收资本某投资者资本公积资本溢价,二、股份有限公司的股本,股份有限公司公开发行股票的程序 首先应具备法律规定的发行条件 股东大会批准公司发行股票的决议 在保荐人的辅导下准备申请文件，并报证监会核准。 证监会核准后，于证券公司或银行签订承销协议，发行股票。 发行成功，收取股款，付手续费。,发行股票的会计处理借：银行存款贷：股本普通股资本公积资本溢价,例3,永华公司委托昌北证券公司代理向社会发行普通股20 000 000股，每股面值1元。手续费率1%。股票发行价格3.5元，收到发行单位交来的股款，存入银行。借：银行存款 69 3
14、00 000贷：股本普通股 20 000 000资本公积股本溢价 49 300 000,三、实收资本增减变动的会计处理,相关规定中华人民共和国公司登记管理条例规定，公司增加注册资本的，有限责任公司股东认缴新增资本的出资和股份有限公司的股东认购新股，应当分别依照公司法设立有限责任公司缴纳出资和设立股份有限公司缴纳股款的有关规定执行。,公司法定公积金转增注册资本的，验资证明应当载明留存的该项公积金不少于转增前公司注册资本的25%。公司减少注册资本的，应当自公告之日起45日后申请变更登记，并应当提交公司在报纸上登载公司减少注册资本公告的有关证明和公司债务清偿或债务担保情况的说明。,公司变更实收资本的
15、，应当提交依法设立的验资机构出具的验资证明，并应当按照公司章程载明的出资时间、出资方式缴纳出资。公司应当自足额缴纳出资或者股款之日起30日内申请变更登记。,实收资本增加的会计处理资本公积转为实收资本借：资本公积资本溢价或股本溢价贷：实收资本或股本,盈余公积转为实收资本借：盈余公积贷：实收资本或股本,所有者投入借：银行存款固定资产等贷：实收资本或股本等,实收资本减少的会计处理企业实收资本减少的原因大体有两种，一是资本过剩；二是企业发生重大亏损而需要减少实收资本。企业减少实收资本一般要发还股款。借：实收资本贷：库存现金银行存款,股份有限公司减少股本，发还股款，应采用回购股票的方式。回购股票，按回购
16、价格，借：库存股贷：银行存款,注销股票时，如回购价格大于该股票发行价格，差额依次冲销“盈余公积”、“利润分配未分配利润”等科目。借：股本资本公积股本溢价盈余公积贷：库存股,如回购价格低于股本，差额增加“资本公积股本溢价”。借：股本贷：库存股资本公积股本溢价,例：,B股份有限公司截至至2006年12月31日共发行股票30 000 000股，股票面值为1元，资本公积（股本溢价）6 000 000元，盈余公积4 000 000元。经股东大会批准，B公司以现金回购本公司股票3 000 000股并注销。假定B公司按照每股4元回购股票，不考虑其他因素。,回购股票，借：库存股 12 000 000贷：银行存款 12 000 000注销股票，借：股本 3 000 000资本公积资本溢价 6 000 000盈余公积 3 000 000贷：库存股 12 000 000,
