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1、,固定资产审计与实务操作,课程的内容,一、固定资产审计的概述二、固定资产所涉及的业务流程三、固定资产实质性程序工作底稿的编制要求与审计风险提示,一、固定资产审计的概述,固定资产审计，是指审计机构依法对被审计单位固定资产增减、使用的真实、合法和效益进行的审计监督。,(一)确定资产负债表中记录的固定资产是否存在； (二)确定所有应记录的固定资产是否均已记录； (三)确定记录的固定资产是否由被审计单位拥有与控制； (四)确定固定资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊已恰当记录； (五)确定固定资产原价、累计折旧和固定资产减值准备是否已按企业会计准则的规定在财务报表中作恰当列报。,固定
2、资产审计目标,固定资产审计目标,存在完整性权利和义务计价和分摊列报,二、固定资产业务流程,三、固定资产实质性程序工作底稿的编制要求与审计风险提示,(一)根据科目余额表中固定资产、累计折旧、固定资产减值准备编制固定资产分类明细表，复核加计是否正确，并与固定资产卡片明细表、报表数核对是否相符。详见底稿4700-1,审计目标,计价和分摊,提示： 1、检查固定资产原值、累计折旧、固定资产减值准备、固定资产帐面价值的期初期末余额是否与固定资产卡片明细表的分类、金额以及报表相符。 2、固定资产原值本期借方发生数是否属本期增加的固定资产，其中：在建工程转固定资产是否与在建工程本期减少中转固定资产的金额相符。
3、固定资产本期贷方发生额是否属本期减少的固定资产。 3、累计折旧贷方发生额是否与本期计提的折旧额相符，借方发生额是否与本期因减少固定资产转出的折旧额相符。,4、固定资产减值准备本期贷方发生额是否与本期增加计提的减值准备相符，借方发生额是否与本期固定资产减少转出的固定资产减值准备相符。 5、分析其变动比例与企业生产经营理念、主营产品的变化、生产能量、收入等情况是否相符，否则就要追加审计程序。 总之，以上明细表需要准确地体现企业的固定资产交易业务及其金额。,三、固定资产实质性程序工作底稿的编制要求与审计风险提示,(二)如果是首次审计，需要实地检查(或抽盘)重要固定资产，编制固定资产抽盘表并打印出来签
4、字确认。如果是连续审计，则重点对本期增加的固定资产进行抽盘。详见底稿4700-5,审计目标,真实性、完整性,提示： 1、本底稿需打印，并由相关人员签字确认； 2、获取被审计单位固定资产盘点表，会同被审计单位主管会计人员、固定资产管理人员抽盘固定资产，编制“固定资产抽盘表“； 3、重点关注本期新增加的重要固定资产，关注固定资产的使用状态；根据被审计单位的实际情况，有时也要对以前年度增加的重要固定资产进行关注； 4、依据被审计单位内部控制的强弱确定抽盘比例；,5、盘点中以帐对物和以物对帐两种盘点办法相结合； 6、对盘点数和账面数存在的差异，应查明原因，并作出记录或作适当调整； 7、盘点中若有租赁的
5、固定资产，存在抵押、担保的固定资产，未使用和不需用的固定资产，待处理的固定资产等需在盘点表中注明或作出必要的调整；,真实性,完整性,三、固定资产实质性程序工作底稿的编制要求与审计风险提示,(三)根据固定资产的不同来源实施相应的检查程序。重点检查本期新增加的固定资产，并对以前年度增加的重要固定资产进行检查。 详见底稿4700-8,审计目标,真实性、权利和义务、计价和分摊,提示： 1、对于外购固定资产，通过核对采购合同、发票、保险单、发运凭证等资料，抽查测试其入账价值是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确； 2、对于在建工程转入的固定资产，应检查固定资产确认时点是否符合企业会计准则的规定
6、，入账价值与在建工程的相关记录是否核对相符，是否与竣工决算、验收和移交报告等一致；对已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续的固定资产，检查其是否已按估计价值入账，并按规定计提折旧。,3、对于投资者投入的固定资产，检查投资者投入的固定资产是否按投资各方确认的价值入账，并检查确认价值是否公允，交接手续是否齐全；涉及国有资产的，是否有评估报告并经国有资产管理部门评审备案或核准确认。 4、对于更新改造增加的固定资产，检查通过更新改造而增加的固定资产增加的原值是否资本化条件，是否真实，会计处理是否正确；重新确定的折旧年限是否恰当。,5、对于融资租赁增加的固定资产，获取融资租入固定资产的相关证明文
7、件，检查融资租赁合同的主要内容，并结合长期应付款、未确认融资费用科目检查相关的会计处理是否正确。 6、对于通过其他途径增加的固定资产，应检查增加固定资产的原始凭证，核对其计价及会计处理是否正确，法律手续是否齐全。 以上检查程序的底稿根据具体情况自行设计，能清晰完整反映审计过程及结果为标准。,三、固定资产实质性程序工作底稿的编制要求与审计风险提示,(四)如果是首次审计需要对固定资产的折旧作全面的检查与测算。如果是连续审计则只需对增减变动的部份进行适当检查，对折旧测算作分析性检查复核即可。详见底稿4700-3与4700-4,审计目标,计价和分摊,提示： 1、根据集团或本公司的固定资产管理(或核算)
8、办法，检查固定资产的类别划分与使用年限的确定是否相符。 2、对金额重大的固定资产，结合前面根据不同来源固定资产的检查程序，检查固定资产的原值及折旧的起始时间是否正确，否则需作折旧的审计调整并要求企业更新固定资产卡片记录。当月增加的固定资产,当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。,3、计算当期折旧费用可采用多种方法，根据企业会计准则第4号固定资产规定，可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。 4、根据对固定资产原值、折旧年限、折旧起始月份、折旧率的复核，利用固定资产折旧测算程序模板计算出截止期初的累计折旧额与本期
9、折旧额，并与企业固定资产卡片明细表的累计折旧额、本期折旧额进行比较，对其差异额进行审计调整。,5、运用分析性复核方法进行审查 （1）将当年的折旧费用与以前年度折旧费用比较； （2）将应计提折旧的固定资产乘以本期的折旧率，分析折旧计提的总体合理性； （3）计算本期计提折旧额占固定资产原值的比例，并与上期比较，分析本期计提折旧额的合理性；,（ 4）计算本期计提折旧额占固定资产原值的比例，评价固定资产新旧程度，并估计可能发生的固定资产损失、使用年限的变更或折旧政策的变化； （ 5）将成本费用中的折旧费用明细账记录与“累计折旧”账户贷方的本期折旧计提额比较，查明计提折旧是否计入本期生产成本或期间费用，
10、如发现差异，必须查明原因，差异数额较大时需作出调整。,三、固定资产实质性程序工作底稿的编制要求与审计风险提示,(五)检查固定资产权属。 详见底稿4700-7,审计目标,权利和义务,对各类固定资产，获取、收集不同的证据以确定其是否归被审计单位所有： 1、对外购的机器设备等固定资产，审核采购发票、采购合同等； 2、对于房地产类固定资产，查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件； 3、对融资租入的固定资产，检查有关融资租赁合同； 4、对汽车等运输设备，检查有关运营证件等；对受留置权限制的固定资产，结合有关负债项目进行检查。,提示：在验证固定资产产权的同时，审计人员还应
11、留意该项固定资产的抵押情况。在实施该领域审计时，审计项目组应获取作为债务抵押的固定资产清单。我们可将该清单的明细与客户的银行授信额度、贷款协议及董事会会议纪要等资料相核对；也可结合对银行借款的函证，同时函证固定资产作为贷款抵押的有关情况；或者通过查询在土地、房屋、车船登记管理部门登记的他项权利信息等，确定固定资产被设定抵押或质押的情况。,三、固定资产实质性程序工作底稿的编制要求与审计风险提示,(六)检查固定资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。(列报) 详见底稿4700-9,审计目标,列报,（1）固定资产明细分类 提示：固定资产分类明细表中的分类需要依据企业或是集团统一的分
12、类来确定，没有固定的要求。 （2）其他事项 提示：1、本年增加固定资产中，由在建工程转入的金额需要根据固定资产增加的检查与在建工程项目的检查来确定，并且披露要一致；,2.期末已提足折旧仍继续使用的固定资产原值需要依据固定资产卡片明细表中的累计折旧额来确定； 3.期末暂时闲置的固定资产原值需要依据企业的盘点结果来确定； 4.本年处置、报废固定资产情况依据固定资产明细账或序时帐来统计； 5.本期增加的累计折旧中，本年计提的折旧费用要与明细分类表中累计折旧的贷方发生额相同。,（3）被抵押、质押等所有权受到限制的固定资产情况详见附注所有权受限制的资产。 提示：被抵押、质押等所有权受到限制的固定资产情况，需要通过检查企业的长短期借款合同及其抵押担保合同来确定，或是通过银行贷款卡查询结果来确定。,
