行政事业单位业务核算

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1、1,学习行政事业单位会计的两个暂时目标：1、掌握行政事业单位主要业务核算；2、在会计职称考试中不丢分。,为此,将和同学们分享以下4套PPT,2,PPT1：掌握主要业务核算,PPT2：课堂复习串讲,PPT3：课后复习备考,PPT4：课后练习巩固,3,Special business administrative institution accounting,4,前导知识,行政事业单位会计概念 行政事业单位会计主体 行政事业单位会计组织系统 行政事业单位会计特点； 行政事业单位会计科目。,5,行政事业单位会计的概念 行政事业单位会计分为行政单位会计和事业单位会计两大体系，反映和监督行政事业单位预算

2、及各项业务活动，是预算会计的组成部分。,行政事业单位会计的主体： 1.行政单位：行使国家权利，管理国家事务，进行各项行政管理工作的机关、政党、团体。 2.事业单位：主要以精神产品和各种劳务形式向社会提供公共服务的单位。,6, 主管会计单位 是指向同级财政部门领购经费，并发生预算管理关系，有下一级会计单位的行政单位、事业单位。, 二级会计单位 是指向主管单位或上一级会计单位领报经费、并发生预算管理关系，有下一级会计单位的行政、事业单位。, 基层单位会计 是指向上一级会计单位领报经费，并发生预算管理关系，没有下一级会计单位的行政单位、事业单位。,行政事业单位会计的组织系统,7,基层会计单位,二级会

3、计单位,主管会计单位,同级财政部门,经费领报,经费领报,经费领报,行政事业单位会计的组织系统,8,行政事业单位会计的特点（相对于企业会计而言 ）,9,行政事业单位会计的特点（相对于企业会计而言 ）,“固定资产”和“固定基金”是“鸳鸯账户”,10,行政事业单位会计科目表-2012,11,行政事业单位特殊业务核算内容,12,根据有关行政单位在2010年发生的业务编制记账凭证,任务描述,具体内容,任务1-3 P206-215,简要分析,行政单位的业务核算主要包括收入的核算、支出的核算及净资产的核算。 任务1-3分别对不同情况下行政单位的收入、支出及净资产等特别是预算外资金收入不同处理方法进行处理。,

4、13,14,1,15,16,预算外资金管理的几点要求：,17,18,19,账务处理 归纳分析,20,21,22,应缴财政专户款,应缴财政专户款是行政事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。按照国务院关于加强预算外资金管理的决定规定，预算外资金是指国家机关、事业单位和社会团体为履行或代行政府职能，依据国家法律、法规和具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各种财政性资金。 各单位的预算外资金必须上缴同级财政专户，支出由同级财政按预算外资金收支计划和单位财务收支计划统筹安排，各单位需支用财政专户资金时，应先向财政部门提出申请，说明款项的用途和数量，经财政部门审查批准后

5、，从财政专户中拨付，实行收支两条线管理。对其中少数有特殊需要的预算外资金，经财政部门核定收支计划后，可按确定的比例或收支结余的数额定期缴入同级财政专户。,23,24,25,26,引申：结转自筹基建,按规定将基建投资和单位的正常性经费分开账户分开核算的前提下，使用“结转自筹基建”科目，而两套账的会计主体是同一个单位，单位的总资产当然应是两套账上资产的和。 将自筹的基本建设资金转存基建账户时，经费户中将“结转自筹基建”作为支出以抵减资产，基建户上则增加相应的资产和资金来源，同一笔资产（银行存款）在经费户和基建户中此消彼长，单位的资产总值保持不变。 “结转自筹基建”核算的仅仅是从经费户向基建户转出或

6、转回的存款数 。,27,28,End oflearning,29,30,根据有关事业单位在2010年发生的业务编制记账凭证,任务描述,具体内容,任务4-10P215-233,简要分析,事业单位的业务核算主要包括收入的核算、支出的核算及净资产的核算。 任务4-10分别对不同情况下事业单位的收入、支出及净资产等不同情况类型进行处理。,31,2,32,33,34,事业单位净资产小结,事业基金,固定基金,专用基金,结 余,一般基金 投资基金,修购基金 职工福利基金 医疗基金 住房基金,事业结余 经营结余,35,账务处理 归纳分析,36,37,38,39,40,41,42,43,44,45,46,47,

7、48,49,结余核算“T”字账图示：,事业结余,拨出经费,事业支出,上缴上级支出,销售税金,对附属单位补助,财政补助收入,上级补助收入,附属单位缴款,事业收入,其他收入,50,经营结余,经营支出,销售税金,经营收入,51,52,End oflearning,53,任务疑难 解析,54,任务4,（1）收到财政部门拨来的本月事业经费1 000 000元。借：银行存款 1 000 000贷：财政补助收入 1 000 000 （2）收到上级单位拨来的弥补事业开支不足的非财政补助收入900 000元。借：银行存款 900 000贷：上级补助收入 900 000,【解答提示】 上级补助收入与财政补助收入运

8、用上的本质区别在于上级补助收入强调的是非财政性资金，财政补助收入强调的是财政性资金，不能简单地看资金是来源于财政部门，还是上级部门。第2题的经费直接来自于上级，是“非财政补助资金”，所以列作上级补助收入。,55,任务5 （9）,（9）发放本月职工工资。工资汇总表的情况如下：应付基本工资300 000元，应付津贴100 000元，应付工资金额合计400 000元，代扣住房公积金30 000元，代扣养老保险金20 000元，代扣金额合计50 000元，实发金额350 000元。借：事业支出基本支出基本工资 300 000事业支出基本支出津贴 100 000贷：银行存款 350 000其他应付款代扣

9、住房公积金 30 000其他应付款代扣养老保险金 20 000,56,任务5 （9）,1、 借：经费支出基本支出工资福利支出（基本工资）300 000经费支出基本支出工资福利支出（津贴补贴）100 000 贷：应付工资（离退休费）-在职人员 300 000应付地方（部门）津贴补贴 -在职人员 100 000,2、 借：应付工资（离退休费）-在职人员 300 000应付地方（部门）津贴补贴 -在职人员 100 000贷：银行存款 350 000其他应付款代扣住房公积金 30 000其他应付款代扣养老保险金 20 000,如按照财政部行政事业单位工资和津贴补贴有关会计核算办法核算：,57,任务9

10、（3）,（3）以银行存款购买国库券10 000元，并支付手续费200元。借：对外投资债券投资 10 200贷：银行存款 10 200同时：借：事业基金一般基金 10 200贷：事业基金投资基金 10 200,【解答提示】 应当按照实际支付的款项记账，手续费支出计入初始成本,58,引申：行政事业单位对外投资,注意1： 有价证券与对外投资科目。 “有价证券”科目用以核算行政单位所购国债，“对外投资”科目用以反映和监督事业单位对外投资的有关情况。 为保证行政单位履行机关职责，行政单位不参与对外投资，但在单位有结余资金，又不影响行政任务完成的情况下，可以用经费结余购买国债，而且只能购买国债，不得购买其

11、他有价证券。而事业单位对外投资，不仅包括购买各种有价证券，还包括货币、材料、固定资产或无形资产对外投资。,注意2： 事业单位对外投资 以货币资金的方式对外投资，应当按照实际支付的款项记账。以实物或无形资产的方式对外投资，应当按照评估确认的价值记账。投资期内实际取得的利息、红利等各项投资收益，应当记入当期收入。转让债券取得的价款或者债券到期收回的本息与其账面成本的差额，应当记入当期收入。,59,引申：事业单位对外投资,【例题】A事业单位有关国库券业务如下：（共3笔） （1）2005年5月1日，A事业单位用银行存款购入5年期、年利率4%、面值为600万元的国库券，实际支付价款600万元。,正确答案

12、 借：对外投资 600 贷：银行存款 600 同时： 借：事业基金一般基金 600 贷：事业基金投资基金 600,（2）2009年2月1日，A事业单位在国库券未到期前对外转让了其中一部分国库券，面值400万元，实际收到价款460万元。,正确答案 借：银行存款 460 贷：对外投资 400 其他收入 60,同时： 借：事业基金投资基金 400 贷：事业基金一般基金 400,60,引申：行政事业单位对外投资,（3）2010年4月30日，国库券到期，A事业单位实际收回债券本金200万元和利息40万元。,正确答案 从购买日至到期日为止的利息2004%540（万元） 借：银行存款 240 贷：对外投资

13、200 其他收入 40 同时 借：事业基金投资基金 200 贷：事业基金一般基金 200,61,任务10 （5）,年终各收入支出科目余额表,62,年终各收入支出科目余额表,年终，将各项事业收入转入“事业结余”科目的贷方,借：财政补助收入 1 000 000上级补助收入 300 000附属单位缴款 200 000事业收入 500 000其他收入 15 000贷：事业结余 2 015 000,63,年终各收入支出科目余额表,将各项事业支出转入“事业结余”科目的借方,借：事业结余 1 115 000贷：拨出经费 60 000事业支出 650 000上缴上级支出 250 000销售税金(非经营) 5

14、000对附属单位补助 150 000,64,年终各收入支出科目余额表,将当年实现的“事业结余”转入“结余分配”科目,借：事业结余 900 000贷：结余分配 900 000,即： “事业结余”贷方余额2 015 000 “事业结余”借方余额1 115 000 =900 000,65,年终各收入支出科目余额表,将“经营收入”科目金额转入“经营结余”科目,将“经营支出”、“销售税金”科目余额转入“经营结余”科目,将“经营结余”科目余额转入“结余分配”科目,借：经营收入 800 000贷：经营结余 800 000,借：经营结余 548 000贷：经营支出 500 000销售税金 48 000,借：经

15、营结余 252 000 贷：结余分配 252 000,66,年终各收入支出科目余额表,按规定比例（30%）计提职工福利基金,借：结余分配 345 600贷：专用基金职工福利基金 345 600,职工福利基金提取额1 152 00030%345 600（元）“事业结余”转入“结余分配”的900 000+ “经营结余”转入“结余分配”的252 000 =1 152 000,67,年终各收入支出科目余额表,将“结余分配”贷方余额转入“事业基金”科目,借：结余分配 806 400贷：事业基金-一般基金 806 400,“结余分配”的贷方（900 000+252 000）借方345 600 =806 400,