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1、第六章 固定资产的核算,第一节 概述,一、固定资产的概念及特征 1.概念：指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而特有的，使用期限超过一年，单位价值较高，并在使用过程中保持原有实物形态的资产。 2.具有的三个特征： （1）用于生产经营活动而不是为了出售。该特征是区别固定资产与商品等流动资产的重要标志； （2）使用期限超过一年； （3）价值较高，多次参加生产经营活动而不改变其实物形态。该特征表明其价值不是一次转移，而是随着使用逐渐将其损耗价值转作成本、费用。,二、固定资产的分类和计价 （一）分类：按经济用途绘图使用情况，可将企业的固定资产分为以下七大类：1.生产经营用固定资产。指施工生产单位和行
2、政管理部门使用的各种固定资产。包括房屋建筑物、施工机械、钢模、运输设备、生产设备、仪器及试验设备。2.非生产用固定资产。指不直接服务于生产经营过程的各种固定资产。如：职工宿舍、食堂、浴室、理发师等使用的房屋、设备等固定资产。,3.租出固定资产； 4.未使用固定资产； 5.不需用固定资产； 6.工地。指过去已经估价单独入账的土地； 7.融资租入固定资产。指企业已融资租赁方式租入的固定资产。在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理。,（二）固定资产的计价固定资产应当为以历史成本入账。考虑到固定资产价值较大，其价值会随着服务能力的下降而逐渐减少，还需要揭示固定资产的折余价值。因此，固定资产的计价主要有
3、两种方法：1.按历史成本计价固定资产的历史成本也称原始价值，指构建某项固定资产达到可使用状态前发生的一切合理、必要的支出。按照这种计价方法确定的价值，均是实际发生并有支付凭据的支出，具有客观性和可验证性。企业构建固定资产时采用这种方法计价。,2.按净值计价固定资产净值也称折余价值，指固定资产原始价值减值已提折旧的净额。它可以反映企业实际占用在固定资产上的资金数额和固定资产的新旧程度。这种计价方法主要用于计算盘盈、盘方、损毁固定资产等。,三、固定资产核算应设置的帐户为了总括核算和监督固定资产的增减变动和实有情况，施工企业一般应设置下列会计帐户。 1.“固定资产”帐户：属资产类帐户,2.“累计折旧
4、”帐户：该帐户是固定资产帐户的备抵调整帐户，用以核算固定资产逐渐损耗的价值（即已提折旧额）,第二节 固定资产增加的（取得的）核算固定资产取得的来源渠道包括购入、自行建造、投资者投入、融资租入、接受捐赠和盘盈等，企业应当分别不同来源进行核算。,一、购入固定资产 1.外购固定资产的成本包括买价、增值税、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其它支出，如运输费、装卸费、安装费等。 2.企业购入的固定资产，按购入后是否可以直接使用分为：不需要安装需要安装,两种情况进行核算,（1）购入不需要安装的固定资产：按实际支付的价款作为固定资产入账。借：固定资产贷：银
5、行存款 练习1：某建筑公司购入载重汽车一辆，买价150000元，增值税25500元，保险费、运杂费等7000元，货款及费用已通过银行付清，汽车已交运输队使用。,练习1答案：借：固定资产 182500贷：银行存款 182500 练习2：某建筑公司购入旧机动翻斗车一辆，原单位账面原价80000元，已提折旧15000元，经协商作价50000元，支付增值税8500元，发生运杂费1000元，款项均以银行支付，设备已经付使用。,练习2答案：借：固定资产生产经营用固定资产 59500贷：银行存款 59500,（2）购入需要安装的固定资产帐户：购入需要安装的固定资产，在安装完毕前不能作为固定资产入账，其发生的
6、各项费用先通过“在建工程”帐户核算，待固定资产安装完毕后，再转作固定资产核算。,在建工程用来核算企业进行各种在建工程（包括基建工程、安装工程、技术改造工程，大修理工程等）所发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。 应设置的明细： 建筑工程安装工程在安装工程技术改造工程大修理工程 其它工程,核算方法a）购入时借：在建工程在安装设备贷：银行存款b）发生安装费用时借：在建工程安装工程贷：银行存款c）安装完毕交付使用时借：固定资产生产用固定资产贷：在建工程,练习：某建筑工程从其它单位购入需要安装的旧机械设备一台，原单位账面原价86000元，已提折旧为30000元，经协商作价56000元，支付增值税95
7、20元，发生运杂费3000元，均以银行存款支付。购入后发生安装费用3300元，其中：领用材料的计划成本为2000元，应负担的材料成本差异100元，应付安装工人的工资1200元。设备已安装完毕交付使用。,答案：购入时，借：在建工程在安装设备 68520贷：银行存款 68520发生安装费用时借：在建工程安装工程 3300贷：原材料 2000材料成本差异 100应付工资 1200安装完毕交付使用借：固定资产生产用固定资产 71820贷：在建工程安装工程 71820,二、自行建造固定资产的核算 1.自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。注意：企业自建固定资
8、产，可采用 两种方式进行。无论是自营方式，还是出包方式，建造过程中的费用支出都应通过“在建工程”帐户核算。待建造完成交付使用后，再将其实际成本转为固定资产。,自营 出包,2.企业为在建工程购入的各种物资的实际成本，通过“工程物资”帐户核算。该帐户用以核算为在建工程准备的各种物资的实际成本。,练习：某建筑公司为自行建造固定资产，购入专用设备一批，发票价100000元，增值税17000元，款已付讫。建造固定资产采用自营方式进行。领用前述购入的设备117000元，同时还领用库存材料50000元，应负担的材料成本差异为1000元，应付工程人员工资18000元，企业的辅助生产部门为该项工程提供劳务共计费
9、用8000元。工程已完工验收，交付使用。作会计处理。,答案： 购入工程物质时借：工程物资专用设备 117000贷：银行存款 117000 自建工程发生支出时借：在建工程建筑工程 194000贷：工程物资专用设备 117000原材料 50000材料成本差异 1000应付工资 18000生产成本辅助生产 8000 完工验收，交付使用借：固定资产 194000贷：在建工程建筑工程 194000,三、投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值入账借：固定资产贷：实收资本 练习：某建筑公司收到联营单位投入的设备一台，该设备在联营单位的账面原价为500000元，已提折旧200000，经
10、评估确认的价值为360000元，设备已经交付使用。,答案：借：固定资产 360000贷：实收资本 360000,四、盘盈固定资产 1.应设置的帐户“待处理财产损益待处理固定资产损益”帐户； 2.核算 （1）批准前，借：固定资产贷：待处理财产损益待处理固定资产损益 （2）批准后，借：待处理财产损益待处理固定资产损益贷：营业外收入,练习：某建筑公司在财产清查过程中盘盈搅拌机一台，同类固定资产的市场价格为6000元，根据其新旧程度，估计已提折旧为1500元，经查明是购置时未及时入账所致。已按规定程序报经有关机构审核批准。,五、改建、扩建固定资产的核算 1.指固定资产改良。固定资产的改建，是固定资产在
11、质量上的提供或功能上的改进；固定资产的扩建，是固定资产在数量上的增加弧扩充。 2.核算固定资产改建或扩建后，可能在质量上有所提供，或在实物量上有所增加。因此，固定资产改良中发生的净支出，应计入改良后的固定资产原值。,3.帐户固定资产改、扩建过程中发生的费用应通过“在建工程”帐户核算。该、扩建过程中取得的变价收入，冲减改、扩建工程的成本。改扩建工程结束后，再将改扩建过程中净支出增加固定资产价值。 4.核算 （1）扩建工程开始前，将职工食堂由非生产经营用固定资产转作未使用固定资产借：固定资产未使用固定资产贷：固定资产非生产经营用固定资产,（2）取得残值变价收入借：银行存款贷：在建工程建筑工程 （3）支付扩建工程款借：在建工程建筑工程贷：银行存款,（4）扩建工程竣工，结转其实际成本借：固定资产未使用固定资产贷：在建工程建筑工程 （5）交付使用时，将未使用固定资产转入非生产经营用固定资产借：固定资产非生产经营用固定资产贷：固定资产未使用固定资产,
