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1、营业税改征增值税专题培训,目录,一、营业税与增值税的区别与联系 二、“营改增” 概述及意义 三、 “营改增”后建筑业组织架构与项目管理思考 四、索取发票需要注意的事项 五、“营改增”对建筑企业税负产生的影响 六、施工企业“营改增”财务管理应对措施 七、施工设备、工器具租赁业务的税收安排,一、营业税与增值税的区别与联系,营业税，是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额作为课税对象而征收的一种商品劳务税。 增值税，是对在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务、提供应税服务以及进口货物的单位和个人，就其实现的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。 营业税与增值税的主要区
2、别体现在计税原理、计税基础、与价格的关系、税额计算、适用税率、发票开具、征收管理等多项内容上。 营业税与增值税的联系主要体现在同属于流转税税种。,一、营业税与增值税的区别与联系,营业税与增值税的区别,营业税与增值税的区别,1、增值税的含义是对单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种流转税。增值额相当于商品价值CVM中的VM部分。,2、增值额的含义,第一、从理论上理解增值额 第二、从商品生产经营全过程理解增值额 第三、从一个生产经营单位理解增值额,（1）理论上理解的增值额,商品价值 = C + V + M 增值额是人类通过劳动新创造的价值。 增值额 = V + M = 劳动者的工
3、资+ 剩余价值 劳动者创造了剩余价值。 资本家通过选择生产的产品，进行产品供求调节，也创造了价值。,例题：某企业生产某产品，设备损耗30元，原材料投入70元，人工耗费60元，产品售价210元。 产品增值额 =（C+V+M）- C = 210 100 = 110 人类对原材料加工后，原材料变成了产品，人类的劳动提高了材料的价值。,（2）从商品生产经营的全过程理解增值额,商品的最后销售总值 = 各个生产经营环节的增值额之和。,（3）从一个生产经营单位理解增值额,非增值项目：转移到商品价值中的原材料、辅助材料、燃料、动力、固定资产折旧等。 单位商品的增值额 = 商品销售额 原材料 - 固定资产 人类
4、创造了价值，商品不会创造价值。,单位商品的增值额 = 商品销售额 非增值项目,非增值项目：转移到商品价值中的原材料、辅助材料、燃料、动力等。 单位商品的增值额 = 商品销售额 原材料 固定资产也创造了价值。,根据对外购固定资产的处理方法的不同，增值税分为： 生产型增值税、消费型增值税、收入型增值税。,增值税的类型,例题：假定某企业报告期货物销售额为78万元，从外单位购入的原材料等流动资产价款为24万元，购入机器设备等固定资产价款为40万元，当期计入成本的折旧费为5万元。 分别计算不同增值税情况下该货物的增值额。,3、增值税的特点,1.保持税收中性2.普遍征收3.税收负担由商品最终消费者承担4.
5、实行税款抵扣制度5.实行比例税率6.实行价外税制度,17,4、纳税人,（1）增值税纳税人的分类 增值税纳税人分类的依据 现行增值税制度是以纳税人年销售额或者应税劳务收入额的大小和会计核算水平这两个标准为依据来划分一般纳税人和小规模纳税人的。 划分一般纳税人和小规模纳税人的目的 对增值税纳税人进行分类，主要是为了配合增值税专用发票的管理。这两类纳税人在税款计算方法、适用税率以及管理办法上都有所不同。对一般纳税人实行凭发票扣税的计税方法；对小规模纳税人实行简易的计税方法和征收方法。,18,4、纳税人,（2）小规模纳税人的认定及管理 小规模纳税人的认定 小规模纳税人的标准由国务院财政、税务主管部门规
6、定。细则第 28 条规定小规模纳税人的标准为: 原增值税纳税人：从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在 50 万元以下的；除本条第一项规定以外的纳税人，年应税销售额在 80万元以下的。,19,4、纳税人,对于年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。 营改增行业的纳税人： “营改增”试点实施前应税服务年销售额在500万元以下的试点纳税人。小规模纳税人的管理 小规模纳税人实行简易办法征收增值税，不得使用增值税专用发票，并不
7、得抵扣进项税额。,20,4、纳税人,（3）一般纳税人的认定及管理 一般纳税人的认定范围增值税暂行条例第13条规定“小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定，具体认定办法由国务院税务主管部门制定。”这里主要是指增值税纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准，除另有规定以外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。“营改增”试点实施前应税服务年销售额满500万元的试点纳税人，应向国税主管税务机关申请办理增值税一般纳税人资格认定手续。小规模纳税人(有固定经营场所，含持续经营和新开业的)会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为
8、小规模纳税人，依照条例的有关规定计算应纳税额。,21,4、纳税人,（3）一般纳税人的认定程序 纳税人应当向机构所在地的主管税务机关申请一般纳税人资格认定。一般纳税人资格认定的权限，在县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局。纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准的，纳税人应当在申报期结束后40个工作日内向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。纳税人年应税销售额未超过小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，按照下列程序办理一般纳税人资格认定：,22,4、纳税人,、纳税人应当向主管税务机关填报申请表，并提供下列资料:税务登记证副本、财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件、会计人员的从业资格证明或者与
9、中介机构签订的代理记账协议及其复印件、经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及其复印件、国家税务总局规定的其他有关资料。、主管税务机关应当当场核对纳税人的申请资料，经核对一致且申请资料齐全、符合填列要求的，当场受理，制作文书受理回执单，并将有关资料的原件退还纳税人。对申请资料不齐全或者不符合填列要求的，应当当场告知纳税人需要补正的全部内容。,23,4、纳税人,、主管税务机关受理纳税人申请以后，根据需要进行实地查验，并制作查验报告。查验报告由纳税人法定代表人（负责人或者业主）、税务查验人员共同签字（签章）确认。实地查验时，应当有两名或者两名以上税务机关工作人员同时到场。实地查验的范
10、围和方法由各省税务机关确定并报国家税务总局备案。、认定机关应当自主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、送达税务事项通知书，告知纳税人。,24,4、纳税人,未按规定申请一般纳税人处理增值税暂行条例实施细则第34条规定有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。 一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的； 除本细则第二十九条规定外，销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的纳税人。,25,5、应纳税额的计算,一般纳税人应纳税额的计算 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应
11、纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，应纳税额的大小主要取决于这两个因素。计算公式：应纳税额=当期销项税额当期进项税额 如果当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。,26,5、应纳税额的计算,（1）销项税额的确定纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和税法规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。销项税额的计算公式： 销项税额=销售额税率 销售额的一般规定条例第六条规定：销售额为纳税人销售货物或提供相应的劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。销售额是以人民币计算，纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币
12、计算，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价，纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。,27,5、应纳税额的计算,价款和税款合并收取情况下的销售额确定 发生销售额和增值税额合并收取的情况 ，必须将开具的普通发票上的含税销售额换算成不含税销售额，来作为增值税的税基。其换算公式为：不含税销售额=含税销售额（1税率）同时也应注意，按照税法规定，对纳税人向购买方收取的价外费用和包装物押金，应视为含税收入，在并入销售额征税时，应将其换算为不含税收入再并入销售额征税。,28,5、应纳税额的计算,（2）进项税额的确定 纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支
13、付或者负担的增值税额为进项税额。 准予抵扣的进项税额可以根据以下两种方法来确定：一是进项税额体现支付或负担的增值税额，直接在销货方开具的增值税专用发票和海关进口增值税专用缴款书上注明的税额，不需要计算。二是购进某些货物或应税劳务时，其进项税额是通过根据支付金额和法定的扣除率计算出来的。,29,5、应纳税额的计算,准予从销项税额中抵扣的进项税额1、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。2、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。3、购进农产品。按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价扣除率 4、购进或者
14、销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。（2013年8月1日以前）进项税额计算公式： 进项税额=运输费用金额扣除率,进项税额 进项抵扣凭证和金额,31,5、应纳税额的计算,不得从销项税额中抵扣的进项税额1、纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。2、用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。3、非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。4、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务
15、。5、国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。,32,5、应纳税额的计算,6、上述2至5项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。7、一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计,33,5、应纳税额的计算,8、已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生前述2至6规定情形的（免税项目、非增值税应税劳务除外），应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际
16、成本计算应扣减的进项税额。,34,5、应纳税额的计算,（3）小规模纳税人应纳税额的计算 应纳税额的计算公式小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额征收率公式中销售额是小规模纳税人销售货物或提供应税劳务而向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括按照征收率收取的增值税税额。 小规模纳税人的征收率为3%，征收率的调整，由国务院规定。,35,5、应纳税额的计算,含税销售额的换算由于小规模纳税人销售货物自行开具的发票是普通发票，发票上列示的是含税销售额，因此，在计税时需要将其换算为不含税销售额。换算公式为：不
17、含税销售额=含税销售额（1征收率） 小规模纳税人因销售货物退回或者折让退还给购买方的销售额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销售额中扣减。,36,6、申报与缴纳,（1）纳税期限 增值税纳税期限的规定增值税的纳税期限规定为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度，以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 增值税报缴税款期限的规定纳税人以1个月或者1个季度为纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税：以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。,
