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1、第二章 政府财政收支管理制度,一、预算管理制度 1.预算管理体系 我国的国家预算实行一级政权一级财权、一级财政一级总预算的模式。 2.预算的内容 （1）一般预算 （2）基金预算 （3）债务预算,3.预算的编制程序 我国具体实行的是：“两上两下”的程序 “一上”基层预算单位编制本单位在预算年度的收支建议数，上报上级部门。上级部门上报财政部门 “一下”财政部门将政府批准的预算控制数下达到各主管部门，再层层下达到各基层预算单位。,“二上”各主管部门汇编本部门的部门预算草案上报财政部门 “二下”财政部门对上交来的草案进行审核汇总，形成本级政府预算草案，报同级人民政府。,4.政府预算的审批和执行 （1）
2、财政部门审核 （2）行政首长审核 （3）人民代表大会审核 （4）政府预算批复：财政部要在人大通过预算后的30天内批复中央部门预算，主管部门接到财政部门批复的部门预算后的15天内，批复所属单位预算。,二、国库收付制度 政府财政预算资金的收付并不是由财政部门自身来完成，而是通过专门的机构国库来执行,1.政府预算收支的管理机构 （1）预算收入的征收机构 财政部门征收部分非税收收入（如国有资产经营收益、行政规费收入等） 海关进出口关税、进口产品增值税、消费税及海关罚没等 税务部门税收 行政单位、事业单位收取的各项收费,（2）预算收支的出纳机构国库 我国实行代理国库制，国库业务由中国人民银行及其分支机构
3、代理。 所有的预算收入都要通过国库来收纳，所有的预算支出也都要通过国库来支拨。 财政部门也在商业银行开设账户，完成财政资金的收缴与拨付,（3）财政国库支付执行机构 财政国库管理机构在财政部层面叫国库司地方层面叫国库处、国库科 这些机构负责本级财政预算资金的调度、账户管理与会计核算。 各级财政国库管理机构应当设置专门的国库支付执行机构，审核监督财政资金，按规定办理财政资金的拨付，向财政国库管理机构报告财政资金的支付情况，与央行国库、代理银行进行资金清算,二、国库集中收付制度 1.国库的职责 （1）国库既是政府财政的出纳中心，也是参与组织和执行预算的管理机关。 （2）我国国库实行委托国库制，国库由
4、中国人民银行总行及其分支行代理 （3）我国的国库分为总库、分库、中心支库、支库四级,（4）我国国库实行“统一领导、分级管理”原则上一级财政设立一级国库。 （5）国库的任务： 1）准确、及时的收纳预算收入 2）为各级财政机关开立账户，根据财政机关填发的付款凭证，办理同级财政库款的支拨 3）对各级财政库款和预算收入进行会计核算，按期向上级国库、同级财政和征收机关报送国库报表，反映预算收支情况，定期与这些部门对账,2.国库集中收付制度 （1）指政府在国库或国库指定的代理银行开设账户，集中收纳和支付财政性资金（预算内和预算外的）的一种结算制度。 （2）所有的财政收入都直接缴入国库，财政支出则通过严格的
5、预算，将预算额度下达给预算单位，预算单位需要购买货物或支付劳务费时，由财政部门按预算控制额度向国库发出付款指令，款项由财政部门在国库开设的单一账户中直接划入商品或劳务提供者的账户中。,3.（1）国库单一账户各级财政部门在中国人民银行及分支机构开设国库单一账户 （2）财政零余额账户在商业银行开设 （3）单位零余额账户 （4）预算外资金账户 （5）特设账户,4.国库集中收付制度的程序 （1）收入收缴方式 1）直接缴库 2）集中汇缴 （2）支出的拨付方式 1）财政直接支付 2）财政授权支付,三、预算收入的收纳与退库 1.预算收入的收纳 预算收入缴款凭证一般称为“缴款书” 2.预算收入的退库 四、预算
6、收入的划分与报解 1.预算收入的划分中央预算固定收入、地方预算固定收入、中央预算与地方预算共享收入,2.预算收入的报解 国库将预算收入在各级预算之间进行划分和分成的基础上，编制“预算收入日报表”和“分成收入计算表”，并根据这些报表分别将库款解缴到本级和上级财政在国库的银行账户中，同时报告预算收入情况。,五、国库库款支拨（预算拨款） 六、政府采购资金拨付的方式 1. 实行财政直接拨付和单位支付相结合，统一管理，统一核算，专款专用。 2.财政直接拨付：财政部门按照政府采购合同约定，将采购资金通过代理银行（国有商业银行或股份制银行）直接拨付给中标供应商的拨款方式,财政总预算会计,（一）财政总预算会计
7、的分级政府预算体系是根据国家政权结构、行政区划和财政管理体制而确定的预算级次和预算单位按一定的方式组合成的统一整体。为实现事权与财权的统一，我国各级预算级次的设置与政权体系的层次基本对应，分为中央预算和地方预算。地方预算又分为省、自治区、直辖市设区的市、自治州县、自治县，不设区的市、直辖区、市辖区乡、民族乡、镇四级预算。上述五级预算构成了我国的政府预算体系。,财政总预算会计的管理体系，是和政府预算组成体系相一致的，也分为五级，即有一级政府就要建立一级总预算，每一级政府的总预算都在财政部门设立财政总预算会计。,（二）事业行政单位会计的分级根据现行的事业、行政管理体制，预算拨款关系和单位财务收支计
8、划的编报程序，单位会计组织系统分为三级。1主管会计单位，简称主管单位。 2二级会计单位，简称二级单位 。3三级会计单位，也称基层会计单位。,（三）事业行政单位会计与财政总预算会计的关系 事业、行政单位会计与财政总预算会计有着直接的紧密的联系，主要表现在以下几个方面： 1单位财务收支是同级政府预算的重要组成部分，政府预算核拨的事业费、行政经费和从财政专户核拨的预算外资金，是同级事业、行政单位收入的主要来源。 2在缴拨款上有着直接的联系。 3各单位在预算执行过程中，平时要向主管部门和同级财政部门编制月报或季报，年终要编制年报。 4事业、行政单位作为会计主体，具有一定的自主权，但必须接受同级财政总预
9、算会计的管理与监督，执行本级财政部门提出的检查意见。,（四）收入征解会计、国库会计与财政总预算会计的关系收入征解会计（包括税收会计、关税会计等）、国库会计和财政总预算会计同属于预算会计系列，是核算、反映和监督各级财政预算执行情况的专业会计，是财政预算管理的重要基础工作。从会计核算上看，财、税、库三者的联系也是很密切的。,第二节 政府与非营利组织会计的基本核算方法概述,政府与非营利组织会计核算方法是完成政府与非营利组织会计任务的基本手段，包括：设置会计科目、确定记账方法、填制审核会计凭证、登记会计账簿和编制会计报表等。它们之间既相互联系、相互补充、相互制约，又各自独立发挥不同的作用，从而构成一个
10、完整的会计核算体系。,一、会计要素,会计要素又称会计报表要素，是对会计对象的基本分类。政府与非营利组织会计将会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五类，各要素的具体内容由制度或准则加以确定。,（一）资产 资产是单位能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权或其他权利。其具有以下特征：（1）资产必须是一种经济资源。（2）资产必须能用货币来计量。 （3）资产必须为单位所占有或使用。（4）资产包括财产、债权和其他权利。,（二）负债负债是指单位承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿还的债务。其具有以下特征：（1）负债是业已发生并必须在未来的某个特定时候予以了结的经济业务，该项业务的了结，需要该单位或
11、是减少资产，或是付出劳务。（2）负债是能够用货币确切计量的债务责任，不能用货币计量的经济业务，则不能作为负债来进行核算 。,（3）负债通常都有确切的债权人和偿付日期，因此在会计核算上，均要求按照负债的类别和债权人进行明细核算。（4）大部分负债是交易的结果，而这种交易一般是以契约、合同、协议或者法律约束为前提。（5）负债只有在偿还，或债权人放弃债权，或情况发生变化以后才能消失。,（三）净资产 净资产是指资产减去负债的差额，在营利组织会计中称为所有者权益，是指企业投资人对企业净资产的所有权。 在政府与非营利组织会计中将其称为净资产，是由于这部分经济资源的所有权属于国家。民间非营利组织的出资亦不能拥
12、有组织净资产的所有权。 净资产的特征是由单位所掌管支配，并能在一定程度上代表单位的经济实力。,（四）收入 收入是指国家或单位取得的非偿还性资金。其具有以下特征： （1）收入必须是不需要偿还的。 （2）在市场经济条件下，收入的表现形式通常为资金。,（五）支出 支出是指一级政府或单位按照批准的预算所发生的资产耗费和损失。 其具有以下特征：（1）支出是单位资产的耗费和损失。（2）能以货币计量。,二、记账方法, 记账方法就是运用一定的记账符号、记账方向、记账规则，编制会计分录和登记账簿的方法。它是针对经济活动确定会计分录的记账规则，是会计核算的基本方法之一。政府与非营利组织会计采用借贷记账法。, 借贷
13、记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，对每一项经济业务都采用方向相反、金额相等的方式，在有关的两个或两个以上账户中，全面地、相互联系地记录经济业务的一种复式记账方法。,（一）以“借”、“贷”为记账符号 借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号，表示记账方向。账户的左方称为“借方”，右方称为“贷方”。 账户的借方用来登记资产和支出的增加，同时用来登记负债、净资产和收入的减少；而账户的贷方用来登记负债、净资产和收入的增加，同时用来登记资产和支出的减少。, 在一定时期内，账户的借方或贷方的合计数称为“发生额”，借方和贷方的差额称为“余额”。借方大于贷方的，其余额在借方；反之，其余额在贷方。在通常情况下
14、，资产部类账户的余额在借方，负债部类账户的余额在贷方。,每个账户一定时期开始的余额称为“期初余额”，一定时期终了的余额称为“期末余额”。 期末余额的计算方法如下： 资产部类期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 （17） 负债部类期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额 （18）,在借贷记账法下，各类账户的记账方向如表11所示。,表1-1 各类账户的记账方向,（二）采用“有借必有贷，借贷必相等”的记账原则 根据复式记账原理，结合借贷记账法下的账户结构，对于任何一项经济业务，都可以按照资金运动的方向，一方面记入一个或几个账户的借方，另一方面也必然要记入一个或
15、几个账户的贷方，而且记入借方和贷方的数额必然是相等的。简言之，就是“有借必有贷，借贷必相等”。,（三）定期试算平衡 在每期业务终了后，都要检验账户记录是否正确，结出的账户余额有无差错。检验账户余额正确与否的试算平衡公式如下： （1）发生额平衡法。其平衡公式如下：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计（19） （2）余额平衡法。其平衡公式是：全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计 （110）,三、会计凭证, 会计凭证是记录经济业务、明确经济责任、作为记账依据的书面证明，是单位发生经济业务并据以登记账簿的凭据。单位的任何一项经济业务，如领拨经费、支付费用、往来款项的结算等，都应
16、取得或填制合法的会计凭证，要收有凭、付有据，登记账簿也必须根据审核后的会计凭证。,会计凭证按其填制程序和用途的不同，可以分为原始凭证和记账凭证两种。 （一）原始凭证（二）记账凭证,（一）原始凭证,1原始凭证的编制与审核 1）认真客观地记录各项经济业务的真实情况，数字要准确，大写与小写金额必须相符。 2）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章。3）要及时、正确地按规定的凭证格式和内容逐项填写经济业务的完成情况，同时要有经办部门和人员签章。,（4）原始凭证上的数字和文字都要填写清晰、工整，不得潦草涂改，如发生错误，应按规定手续作废，重新填制。 （5）经过上级批准的经济业务，应将批准文件作为原始凭证附件，如果批准文件需另行单独归档，应在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。,
