会计制度设计第八章

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1、1,第八章 固定资产和无形资产业务会计制度的设计,一、学习目的与要求 通过本章的学习，了解固定资产和无形资产的概念与特点，固定资产基本业务的设计，熟悉固定资产和无形资产业务的设计目标及要求，无形资产业务核算规程的设计，掌握固定资产和无形资产业务内部控制制度的设计，固定资产业务核算规程的设计。 二、近三年考情分析 平均分10分。,2,8.1固定资产和无形资产业务会计制度设计概述,一、固定资产业务的概念与会计制度设计的目标 2（一）固定资产的概念和特点（识记） 1.固定资产的概念。 固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。 2.固定资产的特点。

2、（1）占资产总额的比重大。 （2）风险性较大。 （3）盈利性较强。 （4）资金耗费的缓慢性与价值补偿的任意性,3,（二）固定资产业务会计制度设计的目标和要求（领会） 1.固定资产业务会计制度设计的目标。 （1）保证固定资产取得的合理性。 固定资产的确认有两个条件：该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。 企业的环保设备和安全设备等资产，也应当确认为固定资产，但这类资产与相关资产的账面价值之和不能超过这两类资产可收回金额总额. 对于固定资产的各个组成部分，如果各自具有不同的折旧率或折旧方法，应当单独确认固定资产，所以，在进行固定资产业务会计制度设计时首先要保证其确

3、认的合理性。,4,（2）保证固定资产确认与计量的正确性。固定资产应当按取得时的实际成本记账，包括在固定资产尚未交付使用或者已投入使用但尚未办理该工程决算之前发生的固定资产借款利息和有关费用以及外币借款的汇兑差额。 （3）保证固定资产的安全和完整。例如，企业应当在每年年末或期末对固定资产进行检查，计算固定资产可收回金额，以确定资产是否已经发生减值，对固定资产计提减值准备。 （4）保证折旧方法和处置措施的合理性。会计准则规定对固定资产计提折旧有四种折旧方法：年限平均法 （直线法），产量和使用量法、使用年限总和法、双倍余额递减法。,5,2.固定资产业务会计制度设计的要求。 （1）能保证固定资产实物的

4、安全和完整； （2）准确反映固定资产的增减、处置、修理、更新和使用情况，将有利于正确计算固定资产折旧和修理费用； （3）充分发挥固定资产的作用。,6,二、无形资产业务的概念与会计制度设计的目标（一）无形资产业务的概念和特点（识记） 1.无形资产的概念。 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权，特许权等。 2.无形资产的特点。 掌握无形资产的基本特点，有利于我们更加准确地认识和理解无形资产的内涵与外延。 （1）无形资产没有实物形态。所谓没有实物形态，就是指人们通过感觉器官不能直接触摸或感受到无形资产是否存在。虽然某些无形

5、资产的存在常常要依赖于有形的实物载体，比如计算机软件需要存储在磁盘中，但这并没有改变无形资产本身不具有实物形态的特性。不具有实物形态是无形资产区别于其他资产的特征之一。这一特征使无形资产的价值确认较为困难；而且其价值损耗也主要依赖于无形损耗的承载形式，而并非取决于有形损耗形式。,7,（2）无形资产属于非货币性长期资产。 （3）无形资产是为企业自用而非出售的资产。企业持有无形资产的目的是用于自身生产商品或提供劳务、出租给他人，或是为了行使管理使命。这一特征表明无形资产是为企业使用而非为销售所持有的资产。 （4）无形资产的获利性具有不确定性。无形资产在创造经济利益方面存在着较大的不确定性，这表现为

6、无形资产常常需要与企业的其他资产结合，才能为企业创造经济利益。 （5）无形资产具有可辨认性。企业会计准则第6号-无形资产对无形资产的范畴进行了重大变更，主要是将不可辨认的商誉排除在无形资产外，所以，无形资产具有强烈的可辨认性。,8,（二）无形资产业务会计制度设计的目标和要求（领会） 1.无形资产业务会计制度设计的目标。 （1）保证无形资产取得的合理性。无形资产在满足以下两个条件时，企业才能加以确认：其一该资产产生的经济利益很可能流入企业；其二该资产的成本能够可靠地计量。 （2）保证无形资产确认与计量的正确性。我国企业会计准则规定，购入的无形资产，应以实际支付的价款作为入账价值。 （3）保证无形

7、资产的安全和完整。 （4）保证摊销方法和处置措施的合理性。,9,2.无形资产业务会计制度设计的要求。 （1）确保无形资产取得的合理性。对于无形资产的外购、投资者投入、自行研发等方面要设计严格的管理制度，对每项无形资产的取得，要认真调查分析，论证其可行性，避免给企业造成意外的风险。同时对无形资产账面价值要定期核对，确保账账相符，以保证无形资产的安全、完整。 （2）为了验证无形资产的存在性及其所有权归属，要建立健全无形资产的原始凭证和管理制度，以保持账户记录的正确性。 （3）要保证无形资产信息的真实性和完整性以及在财务报表上的正确披露。 与目标有重复，不易区分，加强记忆。,10,8.2固定资产和无

8、形资产内部会计控制制度的设计,一、固定资产内部会计控制制度的设计（领会） （一）预算和审批程序的设计 1.加强预算控制 通常，企业应编制旨在预测与控制固定资产增减和合理运用资金的年度预算；设计时应注意保证固定资产的取得和处置均依据预算，对实际支出与预算之间的差异以及末列入预算的特殊事项，应查其是否履行特别询审批手续，使固定资产增减均能处于良好的经批准的预箕控制之下。,11,2.授权批准制度。 企业的资本性预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效； 所有固定资产验收投产、报废清理、内部转移、调拨出租要由董事会审核批准，并经企业管理当局书面认可； 设计时要保证固定资产授权批准制度尽量完善，授权

9、审批制度能得到有效执行。,12,（二）权责分配和职责分工制度的设计 对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修，处置等，均应明确划分责任，由专门部门和专人负责。固定资产的采购、保管、记账、付款职务应由不同人员分管，明确的职责分工制度有利于防止舞弊，降低企业资产损失风险。,13,（三）会计核算控制制度的设计 1.账簿记录的控制。 固定资产增减变动要及时反映记账，并均应有充分的原始凭证。除固定资产总账外，还需设计固定资产明细分类账和固定资产登记卡，建立固定资产目录，做到账、卡、物相符。正确选择固定资产折旧方法，并按规定人账。 2.固定资产维护保养的控制。 固定资产应有严密的维护保养制度，以防止其因各

10、种自然和人为的因素而遭受损失，并建立固定资产日常维护、定期检修、保养制度，以保证固定资产的正常运行，有效延长固定资产的使用寿命。 3.固定资产定期盘点的控制。 定期进行固定资产盘点清查，对盘盈、盘亏、毁损等情况要查明原因，弄清责任。清理报废的固定资产残值应及时入账，实物要妥加保管和统一处理。,14,4.固定资产折旧的控制。 5.固定资产处置的控制。 固定资产的处置包括投资转出、报废、出售等，均要制定一定的审批程序。要加强固定资产管理，对末使用、不需用固定资产及时办理封存和申报手续；发现多余、闲置或使用不当的固定资产，应及时反映汇报给有关部门。 （四）固定资产保险控制制度的设计 企业应制定办理固

11、定资产保险的制度和程序，由专门机构、专门人员负责保险的投报、赔付等运作，以减少意外事故给企业带来的损失,15,二、无形资产内部会计控制制度的设计（领会） （一）预算和审核控制制度的设计 企业无形资产主要有外购、自创取得，由于它具有提供未来经济效益的不确定性，因此，在购置或自创无形资产时，必须经过认真调查研究，反复论证其可行性，并与相应的生产经营策略统筹安排，编制支出预算。 （二）会计核算控制制度的设计 企业的无形资产，无论是专利权、商标权，还是专有技术往往是企业自创的，其中有的在正式形成无形资产之前 （如专利权、专有技术）发生的大量研究开发费用都已作为期间费用入账，正式取得时花费的直接费用反而

12、很小；有的（如商标权）正式取得时花费很小，一般作为期间费用人账，但随着企业的持续经营其价值反而迅速提高；也有的无法单独确认其形成成本，但可以为企业带来巨大利益。,16,（三）保密控制制度的设计 专有技术是一种技术秘密，它不受法律保护；专利权虽然与专有技术不同，法律保护其在有效年限内享有专利的独占权，但有时仍然会发生侵权行为。因此，企业必须根据拥有的专有技术和专利权的自身特征，实施包括人事控制、资料保密、配方垄断、法律相关保护等一系列有效措施，防止泄密和侵权。,17,（四）无形资产摊销控制制度的设计 一方面，无论是专利权、土地使用权、经营特许权，还是专有技术、商标权等，都会以各种方式表现出它的时

13、效性，且这种时效性的表现又极其复杂； 另一方面，这些无形资产的时效性有多长，对它的判断又决定了无形资产在各个期间的费用分摊金额，它直接影响着各个期间会计提供的财务状况和经营成果信息。 无形资产内部会计控制制度的设计这一部分内容中，并没有说明具体如何设计制度，只是说明了制度设计的必要性。,18,8.3固定资产和无形资产业务核算规程的设计,一、固定资产和无形资产业务原始凭证和账表的设计（领会） （一）固定资产原始凭证和账表的设计 1.固定资产基础工作的设计。 固定资产基础工作设计包括：规定固定资产构成条件；固定资产的分类；固定资产计价及固定资产折旧和修理费用处理方法等。,19,（1）固定资产的构成

14、条件设计。固定资产使用期限超过一年或长于一年的一个经营周期，且在使用过程中保持其原有的实物形态。企业拥有固定资产的目的是供生产经营活动使用，而不是为了出售。固定资产可以给企业带来可衡量的未来经济利益。 在实际工作中，为了便于管理，企业应当根据企业会计准则规定，结合本单位的实际情况，设计固定资产目录，包括对每类或每项固定资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法等编制成册，经股东大会或董事会、经理 （厂长）会议或类似机构批准，按照法律、行政法规等的规定报送有关各方备案，同时备案置于企业所在地，以供投资者等有关各方查阅。企业已经确定并对外报送或备案置于企业所在地的有关固定资产目录、分类方法、预计净残值、

15、折旧年限、折旧方法等，一经确定不得随意变更（可比性要求）。如需变更，仍然应当按照上述程序处理，并在财务报表附注中予以说明。固定资产目录格式如表所示。,20,固定资产目录,21,（2）固定资产的分类设计。企业的固定资产非常繁多，为了便于管理和核算，必须对它们进行适当的分类。 （3）固定资产的计价设计。固定资产的计价标准有三种：原始价值、重置价值和净值。 外购固定资产的成本，包括购价、相关税费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 自行建造固定资产的成本，包括由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成；还包括在固定资产尚末交付使用、或者已投人使用但尚未办理该工程决算之前发生的固定

16、资产的借款利息和有关费用以及外币借款的汇兑差额。 接受捐赠的固定资产应按照同类资产的市场价格或有关凭据确定固定资产价值，接受捐赠固定资产时发生的各项费用，应计入固定资产价值。,22,（4）固定资产折旧方法的选择。固定资产由于损耗而转移到产品成本中去的那部分价值称为固定资产折旧。固定资产的折旧方法有以下几种：年限平均法 （又称直线法）；产量、工作量或使用量法；年数总和法；双倍余额递减法。企业根据实际情况确定固定资产折旧的方法。 （5）固定资产的后续支出等处理方法。固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。后续支出的处理原则为：与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。,