审计理论与审计案例分析模拟试卷1

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1、2015 年高级审计师考试审计理论与审计案例分析模拟试卷第一题审计组织体系是指由多种类型的审计组织相互联系、相互制约而构成的整体。不同国家审计组织体系的构成及相互关系存在差别。请论述我国审计组织体系的特征。请按以下层次论述：（一）我国审计组织体系的构成及各自侧重点（二）我国审计组织体系的主要特征参考答案（一）审计组织体系的构成我国的审计组织体系是由国家审计机关、内部审计机构和社会审计组织三种类型的审计组织组成的。三者的共同目标均为加强财政财务管理，维护国家财政经济秩序，促进廉政建 设，提高经济效益，保障国民经济健康发展。但是，三者又有不同，各有侧重。国家审计机关 的目标侧重于维护国家经济秩序，

2、促进廉政建设，改进政府行政管理。内部审计机构的目标侧 重于促进加强内部管理，提高经济效益。社会审计组织的目标侧重于提高财务信息的可靠性， 维护市场经济秩序，服务于市场经济。（二）我国审计组织体系的特征1.地方审计机关实行双重领导体制。我国在国务院和县级以上人民政府设置审计机关，审计机 关为政府内设机构之一，属行政型。其中地方审计机关实行双重领导体制，受本级人民政府和 上一级审计机关领导。2.平行结构的内部审计机构占主导地位。我国的内部审计机构，目前较多采用的机构设置方式 是：在本单位主要负责人的领导下，设置独立的、与其他职能部门平行的内部审计机构。这种 模式下的内部审计机构，其独立性相对较弱，

3、对本单位或本级管理活动的监督难以开展，而是 较多地对下属机构或下一管理层次进行监督。3.政府监督与行业自律相结合的社会审计组织管理体系。我国的社会审计组织主要是指会计师事务所，包括有限责任公司和合伙制两种形式。有限责任公司形式的社会审计组织 是依照注册会计师法的要求由注册会计师投资设立并承担有限责任的会计师事务所。合伙制的 社会审计组织则是注册会计师合伙设立并承担连带无限责任的会计师事务所。目前，我国的政 府财政部门负责对会计师事务所和注册会计师的监督指导工作，同时中国注册会计师协会和地方各级注册会计师协会对事务所及注册会计师实行行业管理。4.审计机关对其他审计组织的指导、监督关系。国家法律授

4、权审计署领导全国审计工作，对内 部审计机构进行业务指导和监督，并对社会审计组织的业务质量进行监督。请从第二题至第五题四道案例分析题中任意选取 3 道题作答。第二题审计组在对 ABC 公司 2009 年度财务收支进行审计时，指派审计人员李红负责审计型币资金项目。（一）为了解库存现金余额的真实性，李红决定采取监盘的审计程序。2010 年 3 月 5 日上午 10 点半，李红对库存现金实施了突击监盘，有关监盘情况如下：1.经过盘点确认，实存现金数额为 800 元。2ABC 公司 3 月 4 日账面库存现金余额为 1800 元。3 月 5 日发生的现金收支全部杀登记人账，其中收入金额为 3000 元、

5、支出金额为 4000 元。3. 2010 年 1 月 1 日至 3 月 4 日，ABC 公司现金收入总额为 165200 元、现金支出总额为 165500 元。（二）在审计过程中，审计人员李红记录了 ABC 公司与货币资金相关的内部控制：1现金收入必须及时存人银行，不得直接用于公司的支出。2 在办理费用报销的付款手续后，出纳员应及时登记现金、银行存款日记账和相关费用明细账。3指定负责成本核算的会计人员每月核对一次银行存款账户。4期末应当核对银行存款日记账余额和银行对账单余额。对余额核对相符的银行存款账户，无须编制银行存款余额调节表。要求1. 请计算 ABC 公司 2009 年 12 月 31

6、日的库存现金余额。2根据资料（二） ，请指出 ABC 公司容易出现错弊的货币资金内部控制程序。3请指出现金盘点与存货盘点的区别。参考答案1首先，确认 3 月 5 日账实是否相符。3 月 5 日账面应结存数=账面余额+已收现金来记账金额一已付现金未记账金额=1800 +3000 -4000= 800 元，3 月 5 日账实相等。然后，用调节法计算 12 月 31 日（结账日）库存现金余额。由于盘点丑在结账日之后，则：（结账日）应结存数=（盘点日）盘点数一（结账至盘点期间）增加数+（结账至盘点期间）减少数。将 3 月 5 日当做盘点日，则 12 月 31 日应结存数= 800 -(165200+3

7、000)+(165500+4000) =2100 元。2第二种内部控制不正确。登记现金、银行存款日记账和相关费用明细账是不相容“职责，不能由现金出纳一个人负责。第四种内部控制不正确。无论余额核对是否相符，均须编制银行存款余额调节表。3现金盘点与存货盘点的区别主要有：(1)盘点的主体不同。审计人员参与现金盘点，而对存货盘点一般是进行实地观察。(2)盘点的范围不同。审计人员参与全部现金盘点，而对存货进行抽点。(3)盘点的内容不同。审计人员进行现金盘点，盘点的是现金，而进行存货盘点，盘点的是存货。(4)盘点的程序有所不同。审计人员进行存货盘点，要进行盘点问卷调查，而进行现金盘点则不需要。(5)盘点的

8、要求不同。现金盘点要求实施突击性检查，而存货盘点则要求事前通知、召开盘点预备会议。第三题2015 年 6 月，某省审计厅决定组成审计组，对该省国有独资“通达高速公路有限公司”2014 年度财务收支以及道路工程建设情况进行审计。有关审计的情况和资料如下：1在安排审计人员组成及编制工作方案时，出现下列情况：(1)在决定审计组成员时发现，原定的审计组长张本廉同志（处长）的爱人在该公司担任总 会计师，领导该公司的财务工作；另有一名普通审计人员的舅舅在该公司当技术员。(2)接到群众举报，称 2014 年年初上任的公司新任领导人在道路工程建设中损公肥私，在工程材料招标中玩弄权术，不购买本省质量好、价格公道

9、的建材，却要到外省高价购买 质次价高的工程材料，从中捞取巨额回扣。厅领导已经做了批示，要求查清此事。2审计人员在对该公司进行调查了解时，了解到下列情况：(1)基本情况：该公司是某省政府投资成立的国有独资公司，拥有已经建成运营的总里程为 300 公里的高速公路一条（简称为“通江高速” ） ，还拥有在建的里程为 150 公里的高 速公路一条（简称为“沿海高速” ） ，将于 2015 年 7 月建成通车。在建的“沿海高速”在该公 司 2014 年年度报表中反映为“在建工程” ，余额为 450000 万元，而 2014 年 6 月底才建成运营 的“通江高速”办理竣工决算后在报表中反映为“固定资产”75

10、0000 万元。资料反映，两条 高速公路的建设期均为三年，建设的地质条件、地理条件等各种基本条件均相同。(2)该公司在高速公路建设中，自 2011 年起，取得了大量贷款，但未按工程项目分开核算，至 2014 年年底，报表反映长期贷款余额为 450000 万元（贷款合同规定该公司高速公 路建设每公里可贷款 1000 万元） ，贷款年利率 5010，合同规定前五年只付息、不还本。但该 公司 2014 年年度利润表中“财务费用”体现为负数，公司财务人员的解释是，由于“沿海高 速”公路还在建设中，所有贷款利息全部计入建设成本。3审计人员在现场审计时，发现下述情况：(1)该公司 2013 年投资 200

11、0 万元，成立“高速公路材料供应公司” ，主要定向从事该公司的高速公路建设的材料供应业务，2014 年 9 月，通达高速公路公司计提该项投资减值准备 1000 万元，同年 10 月，未经评估，将该“高速公路材料供应公司”以 1000 万元的价格转让给该公司职工集资成立的“好运通”公司。审计人员检查发现， “高 速公路材料供应公司”2013 年度和 2014 年 1 至 9 月，分别实现净利润 800 万元和 900 万元。(2) 2014 年，该公司在“沿海高速”公路建设中出现由于未严格按设计要求施工以及建设材料质量差的双重问题，酿成某在建的公路大桥垮塌事故，造成 2 人死亡，直接经济损失 4

12、600 万元。该公司将此次事故损失直接列入建设成本，其余事项未作处理。要求1.根据“资料 l”中出现的两种情况，指出审计机关或审计组应当如何处理。2-根据“资料 2”中出现的两种情况，对现有数据进行分析，指出可能存在的问题及处理办法。3根据“资料 3”中出现的两种情况，指出应当如何提出处理建议。三、参考答案1对于“资料 1”中出现的情况，审计机关或审计组应当：(1)考虑由其他合适人选担任审计组长，并要求张本廉同志按规定回避，不参加遗一项目的审计工作。(2)考虑安排专人对群众来信检举的情况进行检查，可就此事项制定专门的、详细的工作计划，并向厅领导专题反映调查结果。2对“资料 2”中出现情况的分析

13、：(1)“通江高速”的平均建设成本为 2500 万元每公里（750000 万元300 公里） ；在建的“沿海高速”平均建设成本已经达到 3000 万元每公里（450000 万元150 公里） 。二者建设时期前后十分接近，建设的基本条件相同，建设成本差距过大，可能存在问题。对此，应结合群众来信检举的情况考虑，加强力量，进一步查深查透。(2)“通江高速”已经于 2014 年 6 月底建成运营，按照有关规定，其相应贷款下半年应归还的利息 7500 万元应计人运营的财务费用之中。其利润表财务费用体现为负数和将全部贷款利息计入建 l 成本的做法是错误的。分摊贷款金额：450000 万元(300 +150

14、)公里300 公里：300000 万元应当列入运营财务费用的贷款利息：300000 万元5%/2：7500 万元3对“资料 3”中两种情况的处理建议：(1)第一种情况属于典型的国有资产流失事项。该公司先是毫无根据地计提投资减值准备，然 后未经评估又将该项投资转让出去，从账面上看，直接造成有较强盈利能力的国有资产流失， 流失金额达 2700 万元(1000 +800 +900)，应当坚决纠正。(2)第二种情况属于由于管理不当而造成巨额损失浪费事项。应当建议进一步查清原因，分清 责任，并追究有关单位和个人的责任，甚至是法律责任。第四题2014 年 3 月，某审计机关派出审计组对甲公司 2013 年

15、度资产、负债、损益进行审计。有关审计情况和资料如下：1审计组在调查了解甲公司及其相关情况的基础上，编制了审计实施方案，部分内容摘录如下：(1)经初步了解，2013 年度甲公司的经营状况及其所处外部环境未发生重大变化，拟依照以往审计中对甲公司治理层、管理层诚信度的判断，不再对其进行评估。(2)因对甲公司内部审计人员的独立性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。(3)为降低重大错报风险，审计组拟通过合理设计实质性程序的性质、时间和范围，开展细节测试。(4)因接到相关举报，审计人员认为甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设

16、计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。(5)因甲公司于 2013 年 9 月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。(6)因审计工作时间紧张，拟不再函证应收账款，直接实施替代审计程序。(7) 2013 年甲公司购人股票并作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序以外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。2.2013 年 12 月 31 日，甲公司期末资产账面余额总计 900 万元，其中存货 400 万元，审计组拟对存货进行盘点。甲公司总经理提出，公司已于 2013 年 11 月 30 日对存货进行了全面盘点，目前产品交货期临近，为避免再度停工盘点影响按时交货，建议审计人员取消现场盘点，改为复核甲公司 2013 年 11 月 30 日的盘点资料。审计组深入研究了甲公司存货内部控制制度，认为比较健全有效，于是接受了甲公司总经理的建议，详细检查了甲公司的盘点记录，并于 2014 年 3 月 20 日抽点了约占存货总价值 10%的项目，抽点的项目经追查至永续