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1、第一章 税法概论,第一节 税法概述 第二节 税法的地位及与其他法律的关系 第三节 我国税收立法 第四节 我国税收管理体制,第一节 税法概述,一、税法的定义 二、税收法律关系三、税法的构成要素四、税法的分类五、税法的作用,一、税法的定义,国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。 税收与税法密不可分，税法是税收的法律表现形式，税收则是税法所确定的具体内容。税收的实质：国家为了行使其职能，取得财政收入的一种方式。,税收具有强制性、无偿性和固定性的特征。,二、税收法律关系,（一）税收法律关系的构成要素 （二）税收法律关系的产生、变更与消灭 （三）税收法律关系的保
2、护,（一）税收法律关系的构成要素,1、主体2、客体3、内容,,LOGO,1、主体,即税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人，包括征税主体和纳税主体。,（1） 征税主体（2） 纳税主体,（1） 征税主体,是代表国家征税的国家税务机关，包括国家各级税务机关、海关和财政机关；,（2） 纳税主体,是纳税义务人，包括法人、自然人和其他经济组织，在华的外国企业、组织、外籍人、无国籍人。权利主体另一方的确定，在我国采取的是 原则。,属地兼属人,第一、属地原则,是对纳税人来源于本国领土范围内的应税收益、所得以及存在于本国领土范围内的应税一般财产价值征税。即使这个纳税人是一个外国的公民或居民，也不例外。,第二
3、、属人原则,对居住在本国的居民，或者属于本国的公民的一切应税收益、所得或一般财产价值征税。即使这个居民或公民的应税收益、所得或一般财产价值中，有一部分，甚至全部都是来源或存在于其他国家的领土范围以内，也不例外。 从保证国家税收利益最大化的角度，大多数国家会同时使用两种征税原则，我国也是如此。但在两种不同的税收管辖权的相互关系中，属地原则处于优先地位是国际惯例。,2、客体,即征税对象，是税收法律关系主体的权利、义务所共同指向的对象。,3、内容,即权利主体所享有的权利和所应承担的义务，是税收法律关系中最实质的东西，是税法的灵魂。（1）权利多缴税款申请退还权延期纳税权；依法申请减免权；申请复议和提起
4、诉讼等。（2）义务按税法规定办理税务登记；进行纳税申报；接受税务检查；依法缴纳税款等。,（二）税收法律关系的产生、变更与消灭,税收法律关系的产生、变更和消灭必须有能够引起税收法律关系产生、变更或消灭的客观情况，也就是有税收法律事实，所谓的税收法律事实包括税务机关依法征税的行为和纳税人的经济活动行为。,（三）税收法律关系的保护,税收法律关系的保护，实质上是保护国家正常的经济秩序，保障国家财政收入，维护纳税人的合法权益。税收法律关系的保护对权利主体双方是对等的，对权利享有者的保护，就是对义务承担者的制约。,三、税法的构成要素,1、纳税人 2、征税对象 3、税率,1、纳税人,又叫纳税主体，主要是指一
5、切履行纳税义务的法人、自然人和其他组织。纳税义务人，不一定是负税人，eg.增值税（VAT）最终消费者为负税人。,2、征税对象,纳税客体，主要是税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或经济行为。是区分不同税种的主要标志。我国现行税收法律、法规都有自己特定的征税对象，企业所得税的征税对象是应税所得；增值税的征税对象就是商品劳务在生产和流通过程中的增值额。,3、税率,是对征税对象的征收比例或者征收额度。是计算税额的尺度、衡量税负轻重与否的重要标志。我国税率分为：（1）比例税率：增值税、营业税、企业所得税等（2）超额累进税率：个人所得税（3）定额税率：资源税、城镇土地使用税、车船使用税等（4）超率累
6、进税率：土地增值税,工资、薪金所得，适用九级超额累进税率，税率为5至45,级数 全月应纳税所得额 税率（% ） 速算扣除数1 不超过500元的 5 02 超过500元至2000元的部分 10 253 超过2000元至5000元的部分 15 1254 超过5000元至20000元的部分 20 3755 超过20000元至40000元的部分 25 13756 超过40000元至60000元的部分 30 33757 超过60000元至80000元的部分 35 63758 超过80000元至100000元的部分 40 103759 超过100000元的部分 45 15375,超额累进税率,税目 税率一
7、.原油 8-30元/吨二.天然气 2-15元千立方米三.煤炭 0.3-5元/吨四.其他非金属矿原矿 0.5-20元/吨或者立方米五.黑色金属矿原矿 2-30元/吨六.有色金属矿原矿 0.4-30元/吨七.盐固体盐 10-60元/吨液体盐 2-10元/吨,定额税率,资源税税目税额幅度表,土地增值税实行四级超率累进税率，具体规定为： （1）增值额未超过扣除项目50的部分，税率为30； （2）增值额超过扣除项目金额50、未超过扣除项目金额100的部分，税率为40； （3）增值额超过扣除项目金额100、未超过扣除项目金额200的部分，税率为50。 （4）增值额超过扣除项目金额200的部分，税率为60。
8、,超率累进税率,级次 增值额占扣除项目金额比例 税率 速算扣除率 1 50（含）以下 30 0 2 50以上100（含） 40 5 3 100以上200（含） 50 15 4 200以上 60 35,土地增值税税率表,例：某单位出售房地产，收入500万元，其可扣除项目金额200万元，问：该单位应纳多少土地增值税？,方法二: 应纳税额=增值额X税率一扣除项目金额X速算扣除系数=300 X50%-200 X 15=120,增值额=500-200=300,增值额超过扣除项目金额150，税率为50。,方法一:应纳税额=100 X50%+100 X40%+ 100X30%=120,四、税法的分类,1、按
9、照税法的基本内容和效力的不同，可分为税收基本法和税收普通法。2、按照税法的职能作用的不同，可分为税收实体法和税收程序法。3、按照税法征税对象的不同，可分为：对流转额课税的税法、对所得额课税的税法、对财产、行为课税的税法和对自然资源课税的税法。资源税法、城镇土地使用税法等4、按税收收入归属和征管权限不同，可分为：中央税、地方税、中央与地方共享税5、按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法、外国税法等。,1、按照税法的基本内容和效力的不同，可分为税收基本法和税收普通法。,税收基本法是税法体系的核心和主体；我国目前还没有统一制定。税收普通法包括个人所得税法、税收征收管理法等。,2、
10、按照税法的职能作用的不同， 可分为税收实体法和税收程序法。,税收实体法包括规定各税种的征税对象、税率、征收范围等；实体法即确定税种的立法，主要是规定8大要素。如中华人民共和国个人所得税法。税收程序法，指税务管理方面的法律。税收征管法、纳税程序法、发票管理法、税务机关组织法、税务争议处理法。,3、按照税法征税对象划分,对流转额课税的税法：增值税法、消费税法、营业税法、关税法等对所得额课税的税法：企业所得税法、个人所得税法等对财产、行为课税的税法：房产税法、印花税法等对自然资源课税的税法：资源税法、城镇土地使用税法等,4、按税收收入归属和征管权限不同划分,中央税：消费税、关税 地方税：城建税、城镇
11、土地使用税 中央与地方共享税：增值税、企业所得税、个人所得税,5、按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法、外国税法等。,在基本掌握了以上分类方法之后，还应该对各自税种（尤其是一些主要税种）进行交叉的分类分析，例如增值税法可以属于税收普通法、税收实体法、流转税法、共享税法等。,,Company Logo,五、税法的作用（了解）,税法在以下五方面，都发挥着重大作用 1、保证国家财政收入 2、有利于国家宏观调控经济 3、维护经济秩序 4、有效保护纳税人的合法权益 5、维护国家权益,第二节 税法的地位及 与其他法律的关系（理解）,一、税法的地位二、税法与其他法律的关系,一、税法的地
12、位,税法是我国国家法律体系中的一个重要部门法，它是调整国家与各个经济单位及公民个人分配关系的基本法律规范。在我国法律体系中，税法的地位是由税收在国家经济活动中的重要性决定的。,,LOGO,二、税法与其他法律的关系,1、税法与宪法的关系 2、税法与刑法的关系,1、税法与宪法的关系,宪法是我国的根本大法，是制定所有法律、法规的依据，税法是国家法律的组成部分，是依据宪法的原则制定的。特别是宪法五十六条“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”是最直接的法律依据。,2、税法与刑法的关系,联系：对于违反税法的行为都规定了处罚条款。违反税法，并不一定就是犯罪。区别在于：情节是否严重。区别：刑法是关于犯罪、
13、刑事责任与刑罚的法律规范的总和，税法则是调整税收征纳关系的法律规范。从2009年2月28日起，“偷税”将不再作为一个刑法概念存在。十一届全国人大常委会第七次会议表决通过了刑法修正案（七），修订后的刑法用“逃避缴纳税款”取代了“偷税”。,,LOGO,第三节 我国税收立法,一、我国税制改革 二、我国税收的立法原则 三、我国税法的制定和实施 四、我国现行税法体系,一、我国税制改革,我国税制改革分五阶段：1、1978年以前：先多税种、多次征收的复合税制，后改工商统一税；1950年我国征收15种税，即货物税、工商业税、盐税、关税、薪给报酬所得税、存款利息所得税、印花税、遗产税、交易税、屠宰税、房产税、地
14、产税、特种消费行为税、车船使用牌照税和契税。经过1973年的税制改革，我国的税收一直到1978年，只剩下11种税，即工商税、工商所得税、农牧业税、屠宰税、城市房地产税、车船使用牌照税、牲畜交易税、集市交易税、契税、盐税、关税。,2、1978年-1982年恢复多税种征收体制；1980、1981年通过并颁布了中外合资经营企业所得税法、个人所得税法和外国企业所得税法1982年发布了关于征收烧油特别税的试行规定（针对锅炉以及工业窑炉燃烧用的原油、重油征收烧油特别税）,3、1983-1991年国营企业利改税；4、1992-1994年 （1）改革流转税:增值税为主，营业税、消费税并行（2）改革所得税：统一企业所得税、个人所得税（3）对资源税、特别目的税、财产税、行为税等作大幅调整，开征土地增值税总之，94年税制改革奠定了现行税制的基础。,
