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1、1,第十四章 非货币性资产交换,2,第一节 非货币性资产交换的认定 第二节 非货币性资产交换的确认与计量 第三节 非货币性资产交换的会计处理,3,4,第一节 非货币性资产交换的认定,一、非货币性资产交换的认定二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项,5,一、非货币性资产交换的认定,1.货币性资产：现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产。列举：货币资金、应收账款、应收票据、应收股利、应收利息、应收补贴款、其它应收款、准备持有至到期的债权投资等。2.非货币性资产：指货币性资产以外的资产。 列举：预付账款、股权投资、存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产、投资性房地产、不准备持有至到期的债权
2、投资等。,6,货币性资产是相对于非货币性资产而言的。二者区分的主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是否是固定的，或可确定的。如果资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是固定或可确定的，则该资产是货币性资产；反之，如果资产在将来为企业带来的经济利益，是不固定或不可确定的，则该资产是非货币性资产。,7,例题】下列各项目中，属于货币性资产的有（ ）。 A.存出投资款 B.银行本票存款 C.交易性金融资产的股票投资 D.准备持有至到期投资 E. 交易性金融资产的债券投资,8,【例题2多选题】下列资产中，属于非货币性资产的有（ ）。A.无形资产 B.预付账款C.可供出售金融资产
3、D.准备持有至到期的债券投资E.应收账款,9,3非货币性交易 是指交易双方以非货币性资产进行的交换（但不包括企业合并中所涉及的非货币性交易，以权益性工具换取非货币性资产.)这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。注：少量补价为补价交易总额25，为非货币性交易，在这个补价以上时按正常的货币性交易处理(按收入准则处理)。,10,交易总量即为在整个非货币性交易中最大的公允价值。在确定涉及补价的交易是否为非货币性交易时，涉及补价的企业，其计算公式如下： 收到补价的企业：收到的补价换出资产公允价值25% 或：收到的补价（换入资产公允价值+收到的补价） 25% 支付补价的企业：支付的补价（支付的
4、补价换出资产公允价值） 25% 或：支付的补价换入资产公允价值 25%,11,【例题】甲股份有限公司发生的下列非关联交换中，不属于非货币性资产交换的是（ ）。 A.以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元 B.以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并支付补价30万元 C.以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的交易性金融资产，并收到补价140万元 D.以公允价值为260万元的交易性金融资产换己公司账面价值为320万元的存货,12,【例题3多选题】下列交易中，属于非货币性资产交换
5、的有（ ）。（2007年考题）A.以l00万元应收债权换取生产用设备B.以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房C.以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资D.以一批存货换取一台公允价值为l00万元的设备并支付50万元补价E.以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价,13,二、非货币性资产交换不涉及的 交易和事项,（一）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产的非互惠转让所谓非互惠转让是指企业将其拥有的非货币性资产无代价的转让给其所有者或其他企业，或由其所有者或其他企业将其拥有的非货币性资产无代价的转让给企业。 （二）在企业合并、债务重组和发行股票取得的非货币性资产。,1
6、4,第二节 非货币性资产交换的 确认与计量,一、确认与计量 二、商业实质的判断,15,一、确认与计量,非货币性资产交换核算主要解决的问题是：如何计量换入资产的入账价值，以及如何确认和计量换出资产的损益。非货币资产交换分为具有商业实质 的交换和不具备商业实质的交换.两种不同性质的交换条件下,其换入资产的入账价值，以及如何确认和计量换出资产的损益不同。非货币性资产交换涉及两种计量基础：公允价值和账面价值。,16,（一）公允价值和账面价值指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。确定公允价值有以下三种依据：一是如果该资产存在活跃市场，则该资产的市价即为公允价值，即对于存在
7、活跃市场的交易性证券、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以资产的市场价格为基础确定其公允价值。,17,二是如果该资产不存在活跃市场，但与该资产类似的资产存在活跃市场，则该资产的公允价值比照相关类似资产的市价确定，即换人或换出资产本身不存在活跃市场、但类似资产存在活跃市场的，表明该资产的公允价值能够可靠计量。对于类似资产存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以调整后的类似资产市场价格为基础确定其公允价值。,18,三是如果该资产及其类似资产均不存在活跃市场，则该资产的公允价值按照使用该资产所能产生的未来现金流量的现值评估确定，也就是说，对于
8、不存在同类或类似资产可比市场交易的长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当参照企业会计准则第22号金融工具确认和计量等，采用估值技术确定其公允价值。采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。,19,换入资产价值,该项交换具有商业实质； 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量,以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本； 换出资产的公允价值与帐面价值差额作为当期损益,1.以换出资产的帐面价值和应当支付的相关税费作为换入资产的成本; 2.不确认损益,同时符合,不
9、同时符合,（二）公允价值与账面价值的选用,20,二、商业实质的判断,（一）判断条件符合下列条件之一的，视为具有商业实质：一是换人资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。具体表现为如下情况：1未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。此种情形是指换人资产和换出资产产生的未来现金流 量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流人企业的时间明显不同。例如，某企业以一批存货换入一项设备，因存货流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，设备作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量，两者产生现金流量的时间相差较大，上述存货与固定资产产生的未来现金流量显著不同。,21,2未来
10、现金流量的时间、金额相同，风险不同。此种情形是指换人资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，但企业获得现金流量的不确定性程度存在明显差异。例如，某企业以其不准备持有至到期的国库券换人一幢房屋以备出租，该企业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流人时间上相同，但是国库券利息通常风险很小，而房屋租金的取得则需要依赖于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量的风险或不确定性程度存在明显差异，上述国库券与房屋的未来现金流量显著不同。,22,3未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。此种情形是指换人资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，风险也相同，但各
11、年产生的现金流量金额存在明显差异。例如，某企业以其商标权换人另一企业的一项专利技术，预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同，但是换人的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商标每年产生的现金流量比较均衡，两者产生的现金流量金额差异明显，上述商标权与专利技术的未来现金流量显著不同。,23,二是换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换人资产和换出资产的公允价值相比是重大的。资产的预计未来现金流量现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据企业自身而不是市场参与者对资产
12、特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。,24,例如，某企业以一项专利权换人另一企业拥有的长期股权投资，该项专利权与该项长期股权投资的公允价值相同，两项资产未来现金流量的风险、时间和金额亦相同，但对换入企业而言，换人该项长期股权投资使该企业对被投资方由“重大影响”级别变为“控制”级别关系，从而对换人企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的专利权有较大差异；另一企业换人的专利权能够解决生产中的技术难题，从而对换人企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的长期股权投资存在明显差异，因而两项资产的交换具有商业实质。,25,（二）关联方之间交换资产与商业实质的关系 关联方关
13、系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。,26,第三节非货币性资产交换的会计处理,一、以公允价值计量的会计处理 二、以换出资产账面价值计量的会计处理 三、涉及多项非货币性资产交换的会计处理,27,一、以公允价值计量的会计处理,非货币性资产交换具有商业实质且换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。换入资产成本的确定：不涉及补价：换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额 支付补价：换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项
14、税额+支付的补价收到补价：换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额-收到的补价,28,换出资产的账面价值与公允价值差额的处理视换出资产的类别不同而有所区别： 1.换出资产为存货的，应当视同销售处理，按照公允价值确认销售收入，同时结转销售成本，相当于按照公允价值确认的收入和按账面价值结转的成本之间的差额，也即换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，在利润表中作为营业利润的构成部分予以列示。2.换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 3.换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换
15、出资产账面价值的差额，计入投资收益。,29,【例题4单选题】（2007年）甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，另支付补价10万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为140万元，累计折旧为25万元，公允价值为130万元；A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为175万元，公允价值为140万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为（ ）。 A.0 B.5万元 C.10万元 D.15万元,30,（一）不涉及补价的情况【例141】 208年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B打印机公司生
16、产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。设备的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为90万元。打印机的账面价值为110万元，在交换日的市场价格为90万元，计税价格等于市场价格。B公司换入A公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。假设A公司此前没有为该项设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付运杂费15 000元外，没有发生其他相关税费。假设B公司此前也没有为库存打印机计提存货跌价准备，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。,31,甲公司：固定资产（设备）原价150万；累计折旧45万；公允价
17、值90万；增值税15.3万运杂费1.5万,A企业：产品（打印机）成本110万；公允价值90万；增值税15.3万,32,A公司的账务处理如下： A公司换入资产的增值税进项税额；900 00017=153 000(元)换出设备的增值税销项税额=900 00017=153 000(元) 借：固定资产清理 1 050 000累计折旧 450 000贷：固定资产设备 1 500 000借：固定资产清理 15 000贷：银行存款 15 000借：固定资产打印机 900 000应交税费应交增值税(进项税额) 153 000营业外支出 165 000贷：固定资产清理 1 065 000应交税费应交增值税(销项税额) 153 000,
