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1、飞第四章国际税收协定=主要内容*国际税收协定概述*国际税收协定的基本内容*中国对外税收协定的实践国际税收协定概述技国与国之间签订的避免对所得和资本双重国际税收协定及其范本的产生-国际税收协定产生和发展的历史-国际税收协定范本的演变“1923年双边税收协定范本、1935年的协定草案、1943卜呈212b/睹rL“经济合作与发展组织税收协定范本*联合国范本*经济合作与发展组织的协定范本草案的基本前提:-居住国应通过振克法或免税法消除双重征税;-所得来源国应力求绮减所得来源地管糖权的征税范围,并且大幅度地降低税率。,联合国范本强调,收入来源对玉际资本收入的征税应当考虑以下三点;-(4)考虑为取得这些
2、收入所应分担的费用,以保证对这种收入按其净值征税;-(2)税率不宜过高,以免挫伤投资积极性;-(3)考虑同提供资金的国家适当地分享税收收入,尤其是对在来源国庄生的即将沁出境的股息、利息、特许权使用费所征收的预提所得税,以及对从事国际运输的船运利润征税,应体现税收分享原则。税收协定范本的比较、OECD范本:侧重于维护居民管辖权,更多地照顾到发达国家的财权利益。虽然在某些特殊方面承认收入来源国的优先征税权,但主导思想所强调的是居民管辖权原则,主要是为促进经合组织成员国之间签订双边税收协定的工作,联合国范本;间时考意刻居民管辕权别地域管辖权的要求,适当地兼顾发展中国家的财权利益。较为注重扩大收入来源
3、国的税收管辖权,主要目的在于促进发达国家和发展中国家之间签订双边税收协定,同时也促说发展中国家相互间签订双边税收协定。,国际税收协定的法律地位-从目前大多数国家的规定来看,当国际税收协定与国内税法不一致时,国际税收协定处于优先执行的地位。我国是主张税收协定应优先于国内税法的国家。-目前其他许多国家也主张国际税收协定不能干预缔约国制定、补充和修改国内税法,更不能限制国内税法作出比税收协定更加优惠的规定;-如果国内税法的规定比税收协定更为优意,则一般应遮照执行国内税法。-国际税收协定在少数国家并不具有优先于国内税法的地位,例如美国。税收协定与国内税法的关系,分歧,处理办法-税收协定优先于国内法,中
4、国:如果国内税法规优于税收协定的)理-后法优于前法-对“协定“专门用语的解释、对于与其他法律共用的普遍性用语,依据国内税法解释;对只在协定中使用的专门用语,依据协定条款的本身作,国际税收协定与国内税法不一致举例:-按照我国个人所得税法的规定,外国人在我国境内连续或者累计居住超过90日,其来源于中国的所得就应向中国纳税;而中日协定有关条款规定,只有当日本国居民在一个日历年内连续或累计在我国居住超过183天,才可以征税。-按照我国的外高投资企业和外国企业所得税法规定,对外国企业在我国没有设立枕桐而有来源于我国的股息、利息等投资所得征收20%的预提所得税;而中日协定规定,对这类所得征收的预提税税率不能超过10%。再如,对建筑工地等常设机构,我国涉R_z不税法中没有规定时间期限,而协定规定了6个月-才构成常设机构。
