《进出口税费讲义》由会员分享，可在线阅读，更多相关《进出口税费讲义（72页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第五章 进出口税费,【案例引导】国内某公司为外商投资企业（有免税进口额度），2005年进口两台设备，价值约360万元。2008年年末，该公司注册期限届满，将转为内资企业。因两台设备尚未满5年监管期，海关不出具完税凭证，要求补交已免税款。这种情况下，为什么要求补交税款？对于进出口税费的减免、退补我国究竟是如何规定的？既然要补税，完税价格如何来确定？适用何时的税率？应补交多少税金呢？,【学习要点】 熟悉进出口税费的含义及其征收； 掌握进出口货物完税价格的审定及估价办法； 理解进出口货物原产地确定的原则及税率的适用； 掌握进出口税费的计算方法； 了解我国有关货物减免税的规定； 熟悉进出口税费的缴纳与
2、退补。,第一节 进出口税费概述,一、关 税 （Customs Duty / Tariff）,（一）含义 关税是海关代表国家按有关的政策与法规（税法及进出口税则），对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。,（二）种类,1进口关税（Import Duties） （1）进口正税进口正税即按税则法定税率征收的关税。我们平时所称的进口关税一般均指进口正税。 （2）进口附加税（我国目前主要是反倾销税 ）,2出口关税（Export Duties） 目前世界上大多数国家不征收出口关税，只有少数发展中国家对某些出口商品征收出口关税。,3过境关税（Transit Duties） 又称通过税，是指一
3、国对通过其关境的外国货物所征收的一种关税。,一、关 税,（1）进口关税（以CIF征收）,（2）出口关税（暂定税率优先）, 从价税（= 货物的完税价格 从价税率）, 从量税（= 进口货物数量 单位税额 ）, 复合税（= 从量税 + 从价税）, 滑准税（09配额外棉花实行540的滑准税 ）, 出口从价关税 = FOB/（1+出口关税税率）出口关税税率 出口从量关税（= 货物数量 单位税额）, 选择税（两者择一）,（三）征收标准,一、关 税,选择税： 2009年我国继续对天然橡胶产品的进口关税实行选择税方案，即对天然橡胶（包括烟片胶和标准胶）在20%从价税和2600元/吨从量税两者中，从低计征关税；
4、对天然胶乳在10%从价税和720元/吨从量税两者中，从低计征关税。,一、关 税,滑准税： 2009年我国对关税配额外进口一定数量的棉花实行540的滑准税。当进口棉花完税价格高于或等于11.397元/公斤时，按0.57元/公斤从量税计征；进口棉花完税价格低于11.397元/公斤时，暂定关税税率按下述公式计算：Ri=8.686/Pi2.526%Pi1Pi为关税完税价格(单位为元/公斤)；Ri计算结果高于40%时，取40%；Ri计算结果四舍五入保留3位小数。,一、关 税,二、进 口 环 节 税,（一）消费税（Excise） 1、含义 2、征收范围 少数消费品 3、计算 从价定率征收 组成计税价格（完
5、税价格关税税额）/（1消费税税率） 消费税税额组成计税价格消费税税率 从量定额征收消费税税额数量单位税额 复合征收应纳税额数量单位税额组成计税价格消费税税率,二、进 口 环 节 税,（二）增值税（Value Added Tax） 1、含义 2、征收范围 3、征收模式 基本税率（17%）加一档低税率（13%） 4、计算公式 组成价格关税完税价格关税税额（消费税税额）增值税税额组成价格增值税税率,三、船 舶 吨 税（Tonnage Dues）,（1）概念（使用税）目的是用于航道设施的建设 （2）征收依据：船舶吨税暂行办法 （3）吨税计算 分类：优惠税率、普通税率 征收方法：90天期和30天期两种；
6、自行选择 公式：净吨位船舶吨税税率 船舶净吨位的尾数，按四舍五入原则；不及1吨的小型船舶，应一律按1吨计征 （4）征收范围,三、船 舶 吨 税（Tonnage Dues）,例：下列应征船舶吨税的有： A.在青岛港口行驶的日本油轮 B.在厦门港口航行的台湾货轮 C.航行广州港口被马来西亚商人以期租方式租用的中国籍船舶 D.航行国外兼营国内沿海贸易的被中国商人租用的韩国籍船舶,三、船 舶 吨 税（Tonnage Dues）,四、滞 纳 金,（一）含义 （二）征收标准起征额为50元，不足50元的免征 （三）计算公式滞纳金额=滞纳税额0.5滞纳天数,四、滞 纳 金,例：境内某公司从日本进口电焊机一批,
7、已知该批货物应征关税税额人民币15000元,进口环节增值税额为人民币30000元,海关于2007年4月16日(星期一)填发海关专用缴款书,该公司于2007年5月10日缴纳税款,应缴的税款滞纳金是: A.0元 B.45元 C.67.50元 D.225元,第二节 进出口货物完税价格的确定,审价的法律依据,三个层次：海关法关税条例 审价办法、征管办法,进口货物完税价格的审定,（一）一般进口货物完税价格的审定 1、进口货物成交价格法 2、相同及类似货物成交价格法 3、倒扣价格法 4、计算价格法 5、其他合理方法,可颠倒,成交价格法,1、成交价格的三层含义 购买进口货物 实付或应付价格 按有关规定进行调
8、整 2、使用成交价格的条件,成交价格法, 计入项目（我方负担，但未纳入货价；可量化） 购货佣金以外的佣金和经纪费 与进口货物视为一体而又未纳入价格中须由我方负担的容器费用 包装劳务费和包装材料费 协助的价值 特许权使用费 返回给卖方的转售收益,成交价格法, 扣减项目（能与货价分清，在发票或合同中单独列明） 机械设备进口后发生的建设、安装、装配、维修或技术援助费用（售后服务的费用，而非货物进口的费用） 注意：保修费用不得扣除 货物起卸后运保费等相关费用（国内部分） 进口关税、进口环节税及其他国内税 境内外技术培训费、境外考察费、进口货物境内复制费 单独列明、有融资协、不高于一般金融市场利率水平的
9、利息,成交价格法,成交价格法须满足的条件： 买方对进口货物的处置和使用不受限制 货价不应受无法确定的条件或因素的影响 卖方不应还有二次收益的存在 买卖双方不应有特殊关系,相同及类似货物成交价格法,1、相同或类似货物：原理结构、特性、材料、使用价值等类似，在功能和商业上可互换的货物 2、同一地区或国家生产 3、相同或类似的时间要素：同时或“大约同时”即在货物接受申报之日的前后45天以内 4、价格可量化调整,倒扣价格法/计算价格法,倒扣价格法：相同或类似货物在国内市场的批发价，减去各项进口税和各项进口后的运输、储存、营业费用及利润后的价格。 计算价格法：以生产国/地区生产成本为基础，加出口到我国的
10、运费、保险费，以及合理的利润和费用。,合理方法,禁止使用以下六种方法： 1、以国内货物、国内售价为基础 2、以出口地境内市场价格为基础 3、备选价格中选择高者 4、依据最低限价或武断、虚构的价格 5、依据关税条例、审价办法规定之外的生产成本价 6、依据出口到第三国或地区的销售价格,进口货物的完税价格的审定,（二）特殊进口货物完税价格的审定 1、加工贸易进口料件或者其制成品的估价方法。 2、出口加工区内的加工企业内销的制成品的估价方法。 3、保税区内的加工企业内销的进口料件或者其制成品的估价方法。 4、从保税区、出口加工区、保税物流园区、保税物流中心等区域、场所进入境内，需要征税的货物的估价方法
11、。 5、出境修理复运进境货物的估价方法。 6、出境加工复运进境货物的估价方法。 7、暂时进境货物的估价方法。 8、租赁方式进口货物的估价方法。 9、减免税货物的估价方法。 10、无成交价格货物的估价。 11、软件介质的估价方法。,出口货物的完税价格的审定,（一）完税价格：以FOB价格为基础，扣除 关税 （二）扣减费用：出口关税；装船后发生的运保费等；卖方自己承担的佣金 完税价格=FOB-出口关税=FOB/（1+出口关税税率） （三）估价方法（同前）,海关在完税价格审定中的作用,（1）查阅、复制与进出口货物有关的合同、发票、账册、结付汇凭证、单据、业务函电、录音录像制品和其他反映买卖双方关系及交
12、易活动的商业单证、书面资料和电子数据； （2）向进出口货物的纳税义务人及与其有资金往来或者有其他业务往来的公民、法人或者其他组织调查与进出口货物价格有关的问题； （3）对进出口货物进行查验或者提取货样进行检验或者化验； （4）进入纳税义务人的生产经营场所、货物存放场所，检查与进出口活动有关的货物和生产经营情况； （5）经直属海关关长或者其授权的隶属海关关长批准，凭中华人民共和国海关账户查询通知书及有关海关工作人员的工作证件，可以查询纳税义务人在银行或者其他金融机构开立的单位账户的资金往来情况，并向银行业监督管理机构通报有关情况； （6）向税务部门查询了解与进出口货物有关的缴纳国内税情况。,收发
13、货人在完税价格审定中的作用,进出口货物收发货人在完税价格的审定过程中，必须如实申报成交价格，并提供发票、合同、提单、装箱单等单证和相关资料；若海关对其申报价格存在疑问，要积极配合海关，提供能证明申报价格真实性的资料；当买卖双方存在特殊关系时，要能证明这种特殊关系未影响成交价格的真实性，否则海关要进行重新估价。进出口货物收发货人在履行上述义务时，也享有一定的权利，主要有：（1）对海关如何确定进出口货物完税价格知情的权利；（2）纳税义务人认为必要时，主动要求进行补充申报的权利；（3）具保提取货物的权利；（4）在海关同意的前提下，颠倒倒扣价格方法和计算价格方法适用次序的权利；（5）对海关估价决定申请复议的权利等等。,第三节 进口货物原产地的确定与税率适用,
